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加拿大注册会计师行业管理

  一、    注册会计师行业管理

  (一)       行业管理概况

  加拿大是一个联邦制国家,包括10个省和3个行政区。注册会计师行业采取政府、协会相结合的管理模式。但总体上说,注册会计师行业采取的仍然是行业高度自律的管理模式,行业协会被依法赋予了相当大的管理权限,在行业管理中发挥着主导作用。

  1.         行业自律组织

  依照《1902年特别法案》,政府赋予行业协会对注册会计师执业进行监管的权力,注册会计师的执业受到法律的保护和制约。加拿大现有三个主要的注册会计师组织,分别为加拿大特许会计师协会、加拿大注册会计师协会和加拿大注册管理会计师协会,三大协会分别授予特许会计师、注册会计师和注册管理会计师三种职业会计师资格,均可以依法执行公共审计业务,其中,最具权威的是特许会计师资格。

  加拿大特许会计师协会(Canadian Institute of Chartered Accountants,简称CICA)是加拿大最大的民间审计团体。1880年,魁北克省特许会计师协会成立,随后各省相继成立特许会计师协会。1920年,根据联邦特别立法,在多伦多成立了全国性的会计师协会联合体——加拿大特许会计师统管协会,20世纪中叶,协会更名为加拿大特许会计师协会。目前协会拥有会员和学员8万余人。协会的宗旨是保护公众利益,提升特许会计师行业,使会员在未来全球经济中发挥更为广泛和深入的作用。

  加拿大注册会计师协会(Certified General Accountants Association of Canada,简称CGA)始创于1908年,是经加拿大国会批准的专业会计团体,1913年获得了加拿大联邦政府的特许,是加拿大第二大会计师组织,设有全国协会和12个省级协会,另在加勒比海和亚太地区设有5个分会。目前拥有会员和学员62000名,在中国内地已发展会员近450名。CGA的核心宗旨是作为全国和全球CGA的代表,通过制定执业准则、确立职业惯例和服务标准,提升会员和公众利益。

  加拿大管理会计师协会(Society of Management Accountants of Canada,简称CMA)总部设在多伦多。管理会计师的前身为注册工业会计师,多从事企业财务、管理或会计等专业,将自己定位为管理会计专家,并强调策略财务管理专业,以和CACGA加以区别。目前CMA拥有47000名会员和学员。管理会计师协会的宗旨是通过促进管理会计的不断发展和塑造管理会计师的战略领导才能,最大限度的提升企业业绩。

  2.         政府部门

  安然事件后,各国普遍认识到仅仅依靠注册会计师的自律组织难以对行业进行有效监管,应加强政府监管的力量。加拿大也因此成立了公众责任委员会(Canadian Public Accountability Board,简称CPAB),并于200310月起正式投入运转,其性质与美国的公众公司会计监督委员会(PCAOB)类似。该委员会构成了独立的政府监管体系,对审计公众公司的职业会计师和会计师事务所进行监管。委员会致力于通过提高审计质量和独立性,提升社会对公众公司财务报告真实性和完整性的信心。

  (二)       行业自律管理

  根据特别法案的授权,加拿大三大行业协会的全国组织分别对所属会员进行管理,其职责具体包括提高会员知识、技能水平;组织课程和考试;发放资格执照,吸收或开除会员;制定并改进财务会计、财务报告和审计准则;开展有关会计、审计及相关方面的研究;协助省级和地方协会;与公众、政府和其他各方进行沟通等。同时,作为联邦制国家,加拿大的各省级协会均经过本省政府授权,拥有高度自治的权力,分别根据各省相关法律对所辖区域的注册会计师行业进行管理。各省级协会间签署的流动协议则允许具有其资格的职业会计师在全国范围内执业。

  加拿大的职业会计师在执业水平、专业技能、个人诚信等方面都具有较高素质,这与行业协会积极推行职业胜任能力培养,坚持不懈地为会员提供高质量服务是分不开的,也为我国的行业管理提供了许多可借鉴之处。

  1.         建立能力框架要求,注重培养会员职业胜任能力

  CGA为例,协会对注册会计师能力的要求贯穿于准入的教育、考试、经验要求和后续教育等全过程。欲取得注册会计师资格,申请人必须具有本科学历,完成CGA课程,通过一系列测验并具有三年实务经验。进入行业后,注册会计师还需接受持续的职业后续教育,三年内必须完成120小时的专业课程进修,其中每年不少于20小时。进修内容可以为协会规定的教材,也可以是协会认可的大学课程学习或专业学术讨论等,未能达到要求的会员将可能被取消会员资格。

  1986年开始,CGA专业学习课程即以能力为导向,相比之下,协会更注重会员的综合能力而非特定技能,而且强调会员具有灵活应变能力。根据国际会计师联合会(IFAC)下属的教育委员会发布的国际教育准则,CGA紧紧跟随时代要求,调整能力框架,确保职业会计师具备胜任工作所必需的知识、技能、价值观、职业道德和态度,不仅在财务报表审计、财务会计和报告、信息技术等三个方面对职业会计师提出专业技能方面的较高要求,而且注重培养会员的沟通协调能力、应用分析能力、综合管理能力、领导能力及道德操守等,为会员精心设计了能力框架:

  与职责相关的技能

  领导技能

  会计

  税法

  财务管理和报告

  金融/金融模型

  信息技术

  审计

  商务知识与技巧

  战略思维

  促进

  谈判技巧

  构建并完善团队

  指导

  改变与创新

  诚信

  实用商务/管理技能

  个人管理技能

  以客户为中心

  交流沟通

  问题分析

  问题解决

  组织理解

  人际交往

  项目管理

  自我管理

  动机与促动

  建立人际交往网络

  CGA将这一能力框架要求贯穿于课程培训当中,培训分为三级,即基础课程级、专业提高课程级和执业核心课程级。基础课程级的考试又分为三个水平,每一水平有四个科目,共十二个科目;专业提高课程级的考试设四个科目;执业核心课程级的考试又分为四科行业准入综合考试(PACE),包括财务会计、审计、财务及税务,以及为时4小时的行业应用测试(PA1)。对于基础课程级和专业提高课程级科目考试,考生可以根据不同学历背景和获得会计学分的情况获得不同程度的免试。近期,CGA正在研究对现有考试制度进行改革,试题将更多地采用案例形式,注重考察学员在实务中运用知识的能力。

  由于接受了以能力为导向的职业教育,职业会计师在择业过程中具有很大的灵活性,CGA会员不仅在工业、商业、政府机构、会计师事务所、学校等担任会计师、财务经理、财务总监、教授等职,担任跨国公司或合资企业高级行政管理人员或CEO的也具相当比例。

  值得一提的是,CGA不仅注重会员的能力培养,对作为行业管理者的协会工作人员也提出了较高的要求,同样要求其具有管理行业的素质和能力。

  2.         支持行业发展,代表行业利益,为会员提供全方位服务

  CGA 对行业的管理体现在要求会员遵循职业道德守则、接受职业后续教育、遵守执业准则、接受监督检查并购买职业责任保险。与此同时,行业协会也具有很强的服务意识,通过致力于制定行业准则和开展研究、向会员提供服务、代表会员和公众利益等对行业提供支持。

  各协会致力于行业研究,促进准则及相关执业规范的制订。例如,特许会计师协会下设的会计准则委员会(AcSB)、审计和鉴证准则理事会(AASB)分别有权制订加拿大财务会计与报告准则及指南、鉴证类及其相关业务准则。协会能够准确了解从业人员的意愿,及时发现环境和实践的变化,通过制定和完善准则尽快进行调整,从而保持了执业标准的指导性和科学性,增强了注册会计师行业的适应性。此外,协会还向会员提供持续教育的机会,给予技术援助,定期举行讲座,在准则理解、会计审计实务、职业道德操守等方面给予指导。各协会均建立了内容丰富的网站,会员和学员利用个人账号登陆,可以方便地了解准则制定、资格认证、行业最新动态等信息,甚至可以通过网络进行专业培训课程远程教育,获取丰富的网络资源。各协会还分别发行《特许会计师杂志》、《注册会计师杂志》和《成本与管理》等会计研究类专业杂志,并免费向会员发放。

  作为注册会计师行业的代表,行业协会面向政府、工商界和广大公众代表着会员的利益。协会为了监督会员的执业行为,成立相应的纪律委员会,负责对注册会计师、会计师事务所执行审计规范情况进行监督,以及对审计工作质量进行检查,并对违规者予以处罚,以维护本行业的信誉。他们积极参与国际合作,致力于与其他会计行业组织共同促进专业发展。例如,CGA就是国际会计准则委员会、国际会计师联合会等国际权威会计团体的会员,是国际会计标准委员会、美洲国家会计师协会、亚太会计师联盟和国际会计同盟四个国际性会计师组织的活跃成员。同时,协会非常重视拓展海外市场,采取走出去的发展战略,放眼于世界,目前CGA的会员和学员遍布于加拿大、百慕大、加勒比海、中国内地和香港。自1993年进入我国以来,CGA积极推行资格课程并举行考试,现全国每年社会报考人数已达2000人,发展会员近450人,CGA教程也成为上海财经大学、清华大学国际会计专业、南开大学等国内重点院校的本科必修课程。

  (三)       政府监管

  加拿大公众责任委员会为非营利法人组织,由董事会和成员组成,后者又分为管理委员会和行业成员。管理委员会有权选举董事会独立董事和主席、副主席,行业成员则负责为CPAB指派审计师和执行董事,二者均有权对行业规章制度的修订进行投票表决。董事会设11名董事,包括主席在内的7名董事为代表公众利益的业外人士,其余4名则来自会计职业界,其中3名分别为阿尔伯塔、安大略和魁北克省特许会计师协会的执行总裁。管理委员会共有5名成员,由安大略省证券委员会主席、魁北克省证券委员会主席、加拿大证券管理局主席、加拿大金融机构主管办公室主任和加拿大特许会计师协会会长担任,另一类为行业成员,由特许会计师协会10个省级协会的代表和不列颠哥伦比亚省注册会计师协会代表组成。

  CPAB的主要职责包括:促进公众公司外部审计质量;为从事公众公司审计的会计师事务所制定规则要求;检查从事公众公司审计的会计师事务所对职业标准及规则的遵循情况;接受和评价检查过程中形成的检查报告和建议;对违规会计师事务所进行处罚、限制其执业或整改;对从事公众公司审计的会计师事务所进行登记;在适当情况下,将相关事项移交证券监管机构和省级行业协会;向准则制定和监管机构提供有关会计准则、审计准则和监管方面的评价和建议。

  CPAB对从事公众公司审计的会计师事务所进行检查,审计50家以上公众公司的事务所每年均需接受检查,其余事务所则需每三年接受一次检查,CPAB与省级行业协会签订了谅解备忘录,由其代表CPAB对小型会计师事务所进行检查。

  二、    会计师事务所内部管理与内部控制

  加拿大的会计师事务所非常重视内部管理和内部控制,建立了一套完整健全的体系。

  会计师事务所从成立之初就非常注重制定商业计划,从所从事的行业、提供的服务、事务所的特长、管理队伍的经验、经营的潜在增长等几个方面对事务所进行定位,并分别制定管理和组织计划、市场计划和财务计划。在管理和组织计划中,需要详细描述以前在其他事务所管理和组织方面的经验、事务所的地点或与其它事务所共同承担开支的安排、本所和其他会计师事务所、顾问和专家的职业关系、准备雇用的行政、技术和职业人员的计划及安排、办公室装修的相关事宜等。事务所准备提供的服务范围、市场目标、对所提供服务的需求量和增长趋势、事务所地点与目标市场的配合、对竞争环境的预料等则属于市场计划中需要涵盖的内容。在财务计划中,还应包括提供给银行的财务信息、至少两年的财务预算和现金流量预算、所有应用的会计假设和政策。

  制定上述计划需要考虑多方面因素,以选择事务所提供服务的范围为例,有些时候,事务所不得不抵抗希望提供所有服务和接受所有委托的诱惑,这就需要仔细考虑是否具有足够的能力应付工作项目,适当的时候可以介绍自己不愿意或不能够承担的业务给其他从业者,发展关系网以促进事务所的长期经营。具体地说,为选择提供服务的范围,首先应从服务对象的产业和自身服务方面确定是否足够专业化。事务所普遍可以从事的业务包括审计业务、税务服务、每月的会计记账、计算机咨询、一般商业咨询和管理顾问咨询;而一般会计师事务所不适于从事的业务则包括复杂的税务计划、特殊的审计任务、企业评估、为诉讼提供鉴证和特殊的咨询服务。各种服务类型各具特色,应分析其优缺点,选择最适宜的业务范围。各类服务的特点分析如下表:

  服务

  优点

  缺点

  审计

  高度信誉

  良好训练

  固定客户

  良好关系

  导致“专业化”扩展

  固定收费

  每年仅一次

  需要高度的专业知识和技能

  面临高风险

  税务咨询

  客户确认你的专家意见

  有机会取得高收入

  成为例行公事

  需要不断的后续教育和知识更新

  人力资源咨询

  提供保持联系的机会

  客户会计职员充分合作

  满足客户的真正需要

  对事务所提供宣传机会

  能够带来更多的商机,如帮助客户培训新的员工

  雇员不能胜任

  错误匹配的风险

  无形中建立人才交流中心的形象

  时间压力,经常客户有紧迫需要雇员

  计算机

  可能从硬件/软件供应商中推荐客户

  需要丰富的专业知识

  咨询

  熟悉客户运营系统,增加日后提供其他服务的效率

  需要保持不断知识更新

  经常为你不能安装新系统而中断运营的时间归咎于事务所

  财务重组

  与银行建立良好关系,在客户最需要时提供帮助

  对客户的业务有全面认识

  有可能产生坏账的风险

  全面性,需要专业知识

  如果预算不能兑现事务所将会被批评

  会计师事务所应当建立有效的风险管理机制,良好的风险管理计划能够使事务所在出现问题时不至于毫无防备,并建立积极有效的应对机制。风险管理框架可以包括五个组成部分:编写并公布风险管理政策说明、判定影响组织的潜在风险、评估所判定的风险对事务所的潜在影响、制定恰当的行动计划和紧急应对计划、持续监控并报告风险。事务所可以采取以下方法避免风险:1.在接受客户委托之前判定风险客户和有风险的委托,考虑客户因素(客户需要、诚信等)和事务所相关因素(是否有足够的技术和能力)。对客户作背景证明调查,拒绝高风险客户。2.履行任何委托服务时,都要评估事务所因素(独立性和客观性),并遵守事务所内质量控制系统,以保证符合职业准则要求。3.重新评价留住现有的问题客户的需要及风险。保留与客户就重大问题交流的书面记录。在向客户提供草稿和最终文本时保持谨慎。4.避免与第三方谈论客户的业务,遵守保密性原则。5.评估商业风险(因诉讼和负面的公众影响而给事务所带来损失或伤害的风险),以保证不使事务所陷入不可接受的风险环境中。6.找出会引起不当行为索赔的领域,如客户的未记录负债或资产等。7.按任务的需要将工作分配给称职的员工,并给予恰当的监督,同时坚持对全体员工进行后续教育。8.永远不同时代表交易的双方,以避免利益冲突。9.提供多种服务的公司要避免为同一客户提供多种服务,以免影响事务所的客观性。10.在同事间保持一个知识网络,以便可以根据一般执业惯例去评估各种情况。11.使用客户委托书,详细表明委托服务的范围。12.足额投保以应付失职诉讼和不可控制的损失和损害的风险。

  质量控制在事务所的执业中至关重要。作为职业会计师,必须保证在任何时候符合职业标准,并指导助手,审核其工作。事务所必须建立监管和复核的规定,每个专业人员在业务活动中必须要有主管,以便请示和得到帮助。所有专业人员准备的工作底稿,必须由上级复核。每个审计项目结束,负责的合伙人必须对工作底稿作详细的复核。在每一份工作底稿上,所有的复核要有复核者的签名和复核日期。作为更进一步的措施确保质量控制,所有的审计委托均需要一个最终复核。最终复核的目的是确定出具的审计报告和支持的文件是否与约定书要求一致。审计是否按照专业标准进行,并符合事务所的政策。最终复核可以由事务所以外的注册会计师或者非该审计委托的合伙人执行,以保证客观性。在最终复核中,必须保证财务报表和披露符合事务所的规定和公认的会计准则,工作底稿支持其内容,并且所有重要事项得到正确处理和解决。事务所应当进行的一个重要工作是与客户一起复核财务报表或其他报告,这将为注册会计师提供一个机会,讨论客户的经营并探讨其将来需要的其他帮助。通过这一过程,事务所将获得有用信息,并将帮助客户更好的理解其经营的财务问题和计划未来。注册会计师采用客户理解的语言,帮助客户理解发生了什么和为什么如此,有时利用图表和比率分析能够帮助客户用更好的方式来理解财务报表。复核完成后,客户通过签发声明书来确认财务报表。

  三、    会计、审计准则的制定情况

  2006110,加拿大特许会计师协会下属的会计准则委员会(AcSB)批准了一项有关加拿大会计准则未来方向的战略计划,针对公众公司、私人企业和非营利组织等三类报告主体采取不同的准则制定战略,这对未来加拿大财务报告的列报将产生深远影响。战略的主要内容包括:(1)对公众公司而言,主要的方向是转向单一的、全球普遍接受的高质量会计准则,完成这一目标的最好方式就是在一段过渡期内使加拿大会计准则与国际财务报告准则趋同,AcSB还将发布具体的趋同实施计划,预计过渡期将持续5年,但其确切长度还将取决于很多因素,并将在实施过程中随时调整。过渡期结束之后加拿大公认会计原则将不复存在。(2)对私人企业而言,AcSB已经启动了一项针对其财务报告需求的全面研究,以确定能够满足这些需求的最恰当的模式。(3)对非营利组织而言,AcSB将继续应用营利主体会计准则中适用于非营利组织的部分,并就非营利组织的特殊情况制定其他准则。

  值得一提的是,AcSB在制订战略计划过程中遇到的最大挑战是把握公众公司准则的制定方向,即是应当与国际财务报告准则还是美国公认会计原则趋同。经过反复讨论和征求意见发现,大多数公司和其投资者都对照搬美国复杂的以规则为导向的公认会计原则体系毫无兴趣。AcSB也注意到,一些加拿大公众公司在美国市场有大批投资者,而加拿大证券管理局已经同意这类在美国证券交易委员会登记的公司采用美国公认会计原则。

  20051117,加拿大审计和鉴证准则理事会(AASB)发布了新审计准则制定思路的征求意见稿,征求意见期至2006314日。AASB认为,与国际审计准则趋同是加拿大未来准则制订方向的最优选择。AASB计划启动趋同项目,趋同的第一阶段将选择列入国际审计和鉴证准则理事会(IAASB)改进项目的准则,这一阶段将从2006年持续到2011年。征求意见稿称,AASB计划:(1)仅当需要适应加拿大的特殊情况时方对采用的国际审计准则进行修订,且这些修订在准则中应当可以非常明确地加以识别;(2)在没有相应的国际审计准则时,继续制定加拿大准则;(3)促进IAASB制定一套国际审计与鉴证准则,为在加拿大采用国际审计准则,制定相关解释公告、指南等。

  四、    几点启示

  (一)      为注册会计师创造良好的市场环境,建立协调统一的行业管理制度

  针对注册会计师行业的管理,包括加拿大在内的世界很多发达国家和地区都依法赋予了行业协会相当大的管理权限,充分发挥行业协会在行业自律管理中的主导作用。CPAB的建立则增强了政府对行业监管的力度,与协会密切合作,共同对职业会计师的执业质量进行监督检查。在行业管理中,协会发挥其独立性强、适应性强、能动性强等自身优势,负责制定和组织资格考试、进行会员注册登记、制定执业标准和道德规范、对执业质量进行监督检查。建立比较健全的自我管理机构,如考试委员会、注册中心、准则委员会、纪律委员会等部门,就专门问题进行研究和处理。设有省一级协会,配备高素质人员负责日常工作,从而形成全国多层次管理网络,为实行行业自律管理奠定了良好的组织基础。因此,在政府干预较少和与政府监管有效配合的前提下,行业协会的自律管理发挥了重要作用,注册会计师行业管理井然有序。

  然而,加拿大是一个市场经济比较发达的国家,其注册会计师管理的模式明显具有其成熟和完善市场经济的背景。由于其长期的市场经济制度安排和演进,声誉、信誉成为企业、会计师事务所的安身立命之本。在崇尚诚信和法律的市场经济环境中,声誉、信誉的丧失,使企业和会计师事务所无法持续经营以致承担严厉的法律责任。由此,这种制度安排的结果,就是在注册会计师行业的管理中,市场机制成为注册会计师行业的重要约束力量,并由此延伸出法律约束、行业自律约束和政府约束。换言之,由于有健全的市场机制作用,其政府和行业管理的内容比较少,成本也比较低,方式也较为简单。就我国来说,由于市场经济的制度安排及其演进方式完全不同于市场经济发达国家,我国的市场机制的约束还未达到成熟的条件,因此,在缺乏有效的市场约束情况下,特别是在市场经济建立过程中,各种利益相关者不断碰撞和协调,注册会计师往往缺乏促进其健康发展的外部市场环境,由此,在这种情况下,加强对注册会计师行业的管理,实施有效的政府监管和行业协会自律管理,引导注册会计师行业按照好的市场经济方向发展,成为我们规范和促进注册会计师行业健康发展的必然选择。

  从加拿大注册会计师行业管理的实践中我们还看到,允许多家协会同时存在、几种资格并行有效、各省级协会分权管理的模式仍然有许多不尽如人意的地方,容易造成多个部门的职能交叉,不同协会甚至同一协会的不同省级协会准入条件、检查标准、对会员能力及后续管理要求等多个方面存在差异,容易造成地区封锁、权力割据的局面,不利于整个注册会计师行业的统一管理,影响行业的公平竞争。加拿大的行业管理当局也注意到了这个问题,三家协会正在通过组成联盟、建立联席会议制度等方式加强沟通和协调,对现有的制度进行不断的磨合和改进,避免由于权力分割产生标准不一等问题。从这一点我们也认识到,建立一套全国统一的注册会计师管理制度、构建“和谐会计”是对行业管理大有裨益的。

  加拿大注册会计师行业的管理模式,给我们政府管理和行业管理的启示是:在市场机制尚不完善的情况下,需要采取强有力的政府管制措施,建立协调统一的行业管理制度,协调各部门的监管,发挥协会自律的作用,着力为注册会计师行业创造一个良好的市场环境,形成一个良好的市场需求,让市场及时给有声誉、有信誉和有规模的会计师事务所回报,由此带来我国注册会计师行业的良性发展,真正为注册会计师行业做大、做强创造条件和空间,以机制的作用,促进一批具有较高声誉和信誉的会计师事务所不断发展壮大。这也将最终把政府和行业协会从无所不包的各种大大小小的管理中解脱出来,进而为整个行业的发展提供更多、更好、更新的服务支持。

  (二)      提高行业主管部门的服务意识,拓展行业发展思路

  作为注册会计师行业利益的代表,加拿大各大行业协会的服务意识都非常强。这一服务理念不仅体现在其向会员提供技术支援、教育培训等全方位服务中,体现在协会对自身管理人员高素质的要求中,体现在协会代表行业利益与政府、工商界和公众的协调沟通中,更体现在协会积极拓展海外市场、提升资格全球认可程度的对外发展战略中。

  中国注册会计师行业的发展与发达国家还有很大差距,行业主管部门在为注册会计师服务方面大有所为,具体表现在主管部门应当:(1)正确处理好服务与监督的关系,充分发挥服务、监督、管理和协调作用。切实采取有力措施,下大力气转变工作作风,提高管理人员素质,丰富为从业人员提供服务的品种和品质,提高服务水平,做到运转高效、反应灵敏、服务有力、管理有效、勤政廉洁。(2)提高对行业管理、指导工作的水平,搞好对外协调,避免重复检查、行业壁垒等问题,完善行业执业环境,提升行业社会公信力。(3)完善继续教育培训制度,分层次、有重点地进行人才培养,进一步建立健全远程教育网络,多渠道、多方式、有针对性地开展继续教育培训。充分发挥专业技术优势,为从业人员提供技术援助。(4)认真研究在市场经济条件下事务所生存和发展的科学规律,积极引导事务所建立科学的内部治理机制。(5)提高信息化管理水平,早日建成集数字化管理和会员服务管理于一体的开放式信息系统平台,实现电子政务,提高办公效率,为注册会计师提供丰富的网络信息资源。(6)进一步深化国际交流与合作,加强与境外会计职业组织的沟通,积极开拓行业发展的国际空间,扩大我国在国际会计审计界的参与度和影响力,提升中国注册会计师在国际会计服务市场的认可程度。

  (三)      注重人才培养,加强能力框架研究,推进考试制度改革

  近年来,国际会计师联合会加紧了对会计师执业胜任能力等方面的研究,推出了多项国际教育准则,旨在提高从业人员的专业素质、执业能力和职业道德水平。包括加拿大在内的许多国家也积极响应,注重人才培养,加强职业会计师能力框架的研究,调整课程培训内容,进行考试制度改革,以培养适应时代发展需要的职业会计师。

  我国也充分重视到人才培养的重要性,金人庆部长提出行业未来五年发展“三大”目标之一,就是基本打造出一支在质量和数量上能够满足我国经济和资本市场发展战略,以及现代企业制度需要的执业队伍。为此,行业协会发布了人才培养工作的指导意见,并通过举办会计师事务所高层管理人员境外培训班、启动行业会计硕士专业学位(MPAcc)、启动注册会计师专业方向学生境外实习项目、举办行业英语及综合能力测试选拔行业领军人才后备队伍、做好会员常规培训等贯彻落实人才发展战略。

  今后,相关行业管理部门应当进一步深入研究行业人才队伍现状和未来发展要求,系统部署行业人才建设的发展战略,立足制度创新、手段创新和机制创新,在行业后续教育、高级人才培养和后备人才培养方面实施指导性强、针对性强、操作性强的办法和措施。加强能力框架研究,推进注册会计师考试制度改革,全面提升从业人员队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平,着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才。在改革过程中,还应当把握国际发展趋势,注重运用国际资源,向发达国家学习先进经验,打造国际认可的高素质从业人员队伍。

  (四)      积极引导事务所建立科学的内部治理机制

  事务所的内部治理机制直接关系着质量管理和风险控制的水平,影响着事务所的正常运转和稳步发展,也关系到能否为行业和谐发展提供扎实的微观基础。为此,我们应当积极引导事务所建立科学的内部治理机制,以内部质量控制为核心,健全和完善事务所内部治理的相关制度。加强对国外相关经验的研究,借鉴其内部治理方面的成熟经验和有益做法。加大培训力度,组织事务所管理层、股东、注册会计师等人员参加培训班,并对大型事务所和中小事务所实施包括内部治理机制建设、市场发展战略等在内的分类指导。

  (五)      会计审计准则的国际趋同是大势所趋,应兼顾行业发展阶段和国情特点,设定合理过渡期

  高质量全球公认的会计和审计准则体系不仅对于维护与促进全球经济的稳定与发展有益,而且对一国经济的健康发展和参与世界经济体系、改善投资环境非常重要。近年来,包括加拿大在内的很多国家都以积极的态度支持和参与会计、审计准则的国际趋同,会计和审计标准的国际趋同已不仅是一个国家的问题,而成为多数国家会计改革过程中关注的焦点,成为大势所趋。各国在选择趋同方向(是选择采用原则导向的国际财务报告准则还是规则导向的美国公认会计原则)问题上都采取了非常谨慎的态度,考虑各自国情和经济发展特点,在广泛征求意见的基础上确定战略,在趋同方向的选择过程中,多数国家都选择了国际财务报告准则。同时,各国也认识到,趋同不等于完全等同,要兼顾各国会计行业的发展阶段和环境特点,针对不同经济主体,采用不同准则制定模式。同时,趋同还是一个渐进的过程,不能一蹴而就,要设定合理的过渡期,在合理监控下逐步完成。

  2005年,我国会计和审计准则的国际趋同工作都取得了重大进展,中国会计准则委员会与国际会计准则理事会、中国注册会计师协会审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会分别签署联合声明。明年初,我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系,从而基本实现与国际财务报告准则的趋同。这必将有助于提升中国在会计国际趋同中的地位和作用,为中国经济持续快速协调健康发展奠定坚实的会计基础。IAASB在联合声明中也高度赞赏中国在审计准则国际趋同方面所做的努力和取得的重大进展,认为这种努力和进展为发展中国家和经济转型国家在审计准则国际趋同方面树立了典范。

  今后,我国还应当继续充分认识建立高质量会计和审计准则体系的重要性,并为此不懈努力。以更为积极主动的姿态应对国际趋同,对于趋同过程中所产生的一些问题,应积极努力寻求建设性、互动性、多赢性解决方案。丰富、强化准则制定和趋同工作中的双边和多边机制。加强协作,增进沟通,相互理解,形成互动,求得多赢。

 

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