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立足国情 解放思想 开拓创新
进一步完善并有效执行企业会计准则体系
——《会计改革与发展“十三五”规划纲要》解读之五

2016年12月26日 来源:会计司

  会计作为全球通用的商业语言,依托于经济的发展而发展。在我国财政经济工作中,会计发挥着重要的基础性作用,是国家、政府、企业和各行政事业单位强化管理、提高治理能力与水平的重要工具和手段,是现代公共管理和公司治理的有机组成部分。在历次金融危机下,会计在经济建设中的监督和反映作用更是受到社会各界广泛关注。

  “欲知平直,则必准绳;欲知方圆,则必规矩。”企业会计准则是市场经济的重要规则,是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。作为经济社会健康、协调、可持续发展的重要基础性工程,企业会计准则建设在我国深入实施 “引进来”和“走出去”战略中发挥着重要作用。随着经济全球化的日益深化,我国不仅建成了与社会主义市场经济发展相适应的企业会计准则体系,并实现了与国际财务报告准则的持续全面趋同。

  “十三五”期间是实现我国会计强国目标的关键时期。我们必须顺应国际经济金融发展新形势,解放思想、大胆探索,开拓创新,大力服务我国“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局,在稳妥推进我国企业会计准则国际趋同的同时,不断完善我国企业会计准则体系,积极提升企业会计准则体系建设的科学性和民主性,为全面建成小康社会、实现伟大复兴的中国梦发挥应有的作用。

  一、我国“十二五”期间企业会计准则体系建设稳步推进

  “十二五”期间,我国积极推动落实《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,不断完善企业会计准则体系,有序推进各类型企业有效执行企业会计准则,并推动小企业会计准则全面实施。企业会计准则体系建设取得的这些新突破,进一步规范了企业会计行为、提升了会计信息质量、促进了资本市场发展、维护了社会公众利益,更为贯彻落实“走出去”等重大战略提供了会计技术支撑。

  (一)企业会计准则体系建设不断完善

  2011年以来,我国企业会计准则体系建设顺时应势,积极推进企业会计准则的改革和国际趋同工作,赢得了世界其他国家或地区以及国际财务报告准则基金会等国际组织的充分肯定和高度评价。

  2014年,为了全面贯彻党的十八届三中全会精神,积极落实全面深化改革的战略部署,财政部根据国内企业和资本市场发展的实际需要,在借鉴国际财务报告准则的基础之上,陆续发布了公允价值计量、财务报表列报、职工薪酬、长期股权投资、合并财务报表、合营安排、在其他主体中权益的披露、金融工具列报等八项企业会计准则。这次新发布的准则,是对现行会计准则体系的进一步修订完善,顺应了深化改革、改进治理、扩大开放、防范风险,促进国民经济市场化、法制化、规范化的客观需要,同时也保持了我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。

  与此同时,在发布并全面实施小企业会计准则的基础上,切实发挥会计服务小企业发展的重要作用,及时了解小企业会计准则对小企业业绩、财政税收、持续发展、社会经济生活等的重要影响,全面掌握执行中可能出现的主要问题,在深入研究的基础上积极应对,并通过多渠道、多形式开展多样化的宣传培训活动,促进小企业规范会计核算、依法照章纳税、强化内部管理。

  (二)企业会计准则体系有效实施并发挥重要作用

  会计通过生成、加工、披露有关单位财务状况和经营成果的信息,发挥信号作用,引导资本流动和投融资决策,从而促进市场资源有效配置。在此过程中,会计信息质量的高低直接影响到资本市场的效率以及资源配置的效果。“十二五”期间,我们一方面通过继续深入开展企业会计准则的宣传推广与大规模培训教育,加强企业会计准则执行过程中的指导,企业会计准则的实施范围得到进一步扩大;另一方面,加强与有关监管部门紧密合作,通过约谈调查、实地调研等多种渠道,密切跟踪企业会计准则执行效果,听取会计准则执行过程中的问题和意见,切实推动我国企业会计准则得到持续平稳有效实施。

  企业会计准则的平稳有效实施不仅全面提升了我国企业会计信息质量,也满足了服务我国经济发展、完善市场经济体制、维护社会公众利益的需要,为我国金融创新和经济可持续发展奠定了良好基础。在我国企业会计准则与香港财务报告准则实现等效的基础上,我国进一步实现了与欧盟会计准则的等效互认,为我国内地企业“走出去”创造了良好的条件。

  (三)会计准则委员会建设稳步推进

  “十二五”期间,我国积极推进会计准则委员会建设,在财政部党组的亲切关怀和支持下,对会计准则委员会进行改组,确定编制并充实人员,完善内部架构、明确职责、改善办公场所,为进一步完善企业会计准则建设和有效实施奠定了坚实基础。

  为更好发挥政府有关部门、企业实务界、会计理论界、会计职业团体等单位在我国会计准则建设、实施以及国际趋同中的作用,我们进一步明晰了会计准则委员会整体组织框架。一是在会计准则委员会原委员的基础上,重新组建了财政部会计标准战略委员会,为我国会计准则制定、实施和国际趋同等重大发展战略提供咨询意见;二是会计准则委员会内设机构(研究处和联络处)在财政部会计司的统筹领导下,一方面围绕国家财政中心工作,跟踪研究国内外会计热点难点问题,为会计司提供决策参考和咨询意见,另一方面积极参与我国会计对外交流与合作,协调亚大地区会计准则制定机构合作事务;三是积极谋划利用外部力量,筹备建立企业会计准则咨询委员会,以进一步发挥业内专家在企业会计准则建设过程中的咨询和智力支持作用,深度参与我国企业会计准则和国际财务报告准则征求意见稿的研究和讨论,提供高质量的反馈意见。

  二、我国会计准则建设面临的机遇与挑战

  当前,我国经济与世界经济逐步融合,各项改革正不断深化。不断深化的改革和复杂多变的经济环境,对企业会计准则建设提出了新的挑战。我们必须审时度势,深刻认识企业会计准则建设所面临的国际国内形势。

  (一)世界经济复苏乏力,当前形势严峻复杂,不确定、不稳定因素加大,全球治理体系不断调整,健全和完善我国企业会计准则体系的重要性愈加凸显

  当前,2008年国际金融危机对世界经济的影响仍未消退,全球金融体系遭受重大冲击,国际投资和贸易持续低迷且保护主义抬头,世界各经济体面临不同的社会问题,全球金融体系的风险和不确定性显著增加,新兴经济体困难明显增大。为应对全球经济危机所带来的负面影响,二十国集团和金融稳定理事会要求重塑全球治理结构,加强系统性风险监管,制定一整套金融监管的新标准和有效的执行模式,大力推进对金融机构的审慎监管,并对全球会计准则改革提出了新的要求,寄希望通过会计准则及时、有效地揭示、化解经济金融风险。在此背景下,国际财务报告准则制定机构——国际财务报告准则基金会正不断强化内部治理机构,加强与世界主要经济体会计准则制定机构的密切合作,修订完善概念框架、金融工具、租赁、收入确认、保险合同等重大准则项目,以切实满足世界经济复苏和金融监管对国际财务报告准则的迫切要求。

  基于我国企业会计准则体系建设的总体战略,我国应当持续关注国际财务报告准则的改革和变化,顺时应势,深度参与国际财务报告准则的制定,积极借鉴国际财务报告准则的成果,持续修订和完善我国企业会计准则体系,发挥我国在国际会计准则建设中的应有作用,提升我国在亚大地区以及在国际上的影响力和话语权。

  (二)转变经济发展方式、推进供给侧结构性改革、深化国有企业改革、开放资本市场、实现“一带一路”发展战略等,需要企业会计准则与之配套

  经济越发展,会计越重要。企业会计准则的建设应当有助于市场经济的深化改革和结构性调整,有助于发挥市场在资源配置中的决定性作用,有助于增强国内外投资者的信心,有助于提供透明、公平、高效的投资环境,有助于促进我国对外开放水平的提高。

  当前,我国经济呈现出新常态,从高速增长转为中高速增长,经济结构不断优化升级,并从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。转变经济发展方式、加快完善现代市场体系、充分发挥市场在资源配置中的决定性作用、推进供给侧结构性改革、“三去一降一补”,引起会计处理基础和核算方式等发生转变,并对会计信息披露提出了新的需求,迫切需要会计准则建设同步跟进。与此同时,我国“一带一路”和“中国制造2025”发展战略的实施、人民币国际化进程的持续推进、资本市场的进一步开放和逐步成熟、互联网经济的兴起与发展、大数据在经济社会生产生活的广泛应用,正推动着我国商业交易模式的不断变革、金融产品和金融服务的不断创新,客观上要求会计准则建设同步革新。

  (三)我国会计行业发展壮大,会计法制体系科学建设,会计工作转型升级,职业能力增强提升,会计管理体制完善,需要企业会计准则提供有力支撑

  我国会计行业由会计大国上升为会计强国是一项系统工程,既应注重“量”上的建设,更应注重“质”上的建设,其中建立健全高质量的企业会计准则体系是“十三五”时期会计行业建设的重要一环。顺利实现“建立健全与社会主义市场经济相适应的会计体系,深入推进会计工作法治化、信息化、现代化”目标,离不开高质量的企业会计准则体系建设。

  这就客观上要求我们必须坚持继承与发展、趋同与互动的原则,秉承和坚持中国会计文化自信,按照持续趋同、双向互动的策略,认真做好我国企业会计准则建设工作,并通过建立健全“制定-实施-评估-再完善”的准则建设闭环,从我国企业会计准则 “落地”和有效实施层面为科学建设会计法制体系、转型升级会计工作、加强会计人员职业能力以及进一步完善会计管理体制提供有力支撑。

  三、加快推动“十三五”时期企业会计准则体系建设

  《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确提出了“完善企业会计准则体系”的具体任务,并从“完善企业会计准则体系”、“继续保持企业会计准则国际趋同”、“加强企业会计准则体系实施”、“完善企业会计准则外部咨询机制”等四个方面明确了“健全企业会计准则建设”的具体措施,是指导我们做好“十三五”时期企业会计准则体系建设的重要依据和行动指南,必须认真对照、全面贯彻、统筹推进、抓实抓好。

  (一)完善企业会计准则体系,更好服务于我国经济金融改革

  企业会计准则是市场经济的重要规则。完善企业会计准则对于规范我国市场经济的发展和市场秩序,增强国内外投资者的信心,提供公平、透明、高效的投融资环境,促进我国对外开放水平提高均具有十分重要的意义。为顺应国内外经济金融发展新形势,更好地服务于我国经济金融改革的客观要求, “十三五”期间我们需要做好以下三方面的工作,以进一步完善我国企业会计准则体系。

  一是适时修订、完善相关企业会计准则,及时发布企业会计准则解释。制定高质量的企业会计准则是企业会计准则体系建设的首要任务。要借鉴国际成功做法和经验,进一步完善我国金融工具、保险合同、租赁、收入确认等会计准则,切实解决我国企业相关会计实务问题,并实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同。要根据会计理论和实务的发展,结合国际财务报告准则概念框架的变化,修订完善我国会计准则体系中的基本准则,以提高会计信息的质量,为财务报告使用者提供相关性和透明度都更高的会计信息。要坚持问题导向,在新经济、新业务、新模式等不断涌现时,对于实务中亟需解决的重大会计问题,通过采用“一事一议”的方式发布企业会计准则解释或其他更及时有效的途径予以解决。要配合我国金融市场、资本市场进一步对外开放以及我国应对全球气候变化的有关政策,制定相关配套会计政策。

  二是规范企业会计准则体系体例。清晰、统一的企业会计准则体系体例是企业会计准则体系建设的重要保障。2014年,我国对会计准则体系体例进行了调整,以有助于使用者理解和应用企业会计准则,并与国际财务报告准则的体系体例基本保持一致。新的企业会计准则体系由基本准则、具体准则和解释构成,其中,具体准则的体例包括准则正文、应用指南和起草说明。“十三五”时期,要在新的会计准则体系体例要求以及实际需要的基础上,对按照会计准则原体系体例编写的具体准则、应用指南等进行重新整理修改,使得我国2006年发布的具体准则与2014年发布的具体准则之间在体例上保持一致。

  三是清理企业会计准则制度类规范性文件。正确认识企业会计准则与会计制度的关系、及时清理各类制度类规范性文件,是我国企业会计准则建设的重要内容。自上世纪90年代以来,我国企业会计准则与会计制度长期并存发展,在社会经济发展过程中各自发挥着相应的作用。随着社会主义市场经济的发展以及企业会计准则的不断完善和国际趋同的稳步推进,我国越来越多的企业已经执行企业会计准则或者小企业会计准则。为进一步规范会计准则制定工作,增强准则之间内在的一致性,“十三五”期间要全面清理现有的暂行办法、会计核算办法等规范性文件,确保企业会计准则与小企业会计准则之间相互协调、合理分工、详略得当。

  (二)坚持国际趋同策略,为我国经济融入世界经济提供保障

  会计作为公共信息资源和国际通用商业语言,对各国经济和世界经济的融合发展,具有非常重要的意义。为满足我国会计行业的国际化发展和我国经济融入世界经济的主客观需要,我们应当坚持持续全面趋同策略,在现有基础上不断提升我国在全球会计领域的话语权和影响力。

  一是立足我国实际情况,深度参与国际财务报告准则制定和一致应用,积极稳妥推进我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同。立足我国实际、满足中国社会经济发展的需要,是我国企业会计准则体系建设的根本。要以切实解决我国会计实务问题为主导,坚持“趋同不是简单地等同”和“趋同是一种互动”等重要原则,在趋同过程中切实维护国家利益,及时有效地解决我国会计实务问题和有关诉求。要密切跟踪研究国际财务报告准则的最新发展,在重大技术问题和重要准则项目上积极表达我国的观点和建议,尽可能引领国际财务报告准则的发展方向。要积极维护好我国已经取得的趋同成果,有效评估国际财务报告准则在我国具体实务中的适用性,不断巩固企业会计准则持续全面趋同成果,并将趋同成果落到实处,进一步推进企业会计准则等效互认。

  二是积极参与国际财务报告准则基金会各层面事务和国际财务报告准则制定工作,不断提高我国在国际财务报告准则制定中的话语权和影响力。

  三是充分利用双边和多边交流机制,协调立场,争取支持,为我国企业会计准则建设和国际趋同创造有利的国际环境。

  四是深度参与国际综合报告委员会工作,提高我国对国际综合报告框架等规则制定的影响力,持续研究综合报告在我国的实用性和可行性。

  (上述第二至第四点将在其他解读文章中详细阐述。)

  (三)加强企业会计准则实施,妥善解决准则执行中各类问题

  “天下之事,不难于立法,而难于法之必行”。企业会计准则制定和完善后,如何有效执行企业会计准则,如何结合企业实际业务将会计准则中的具体要求落地,这对于能否确保会计准则生成高质量的会计信息,能否有效规范企业会计行为更是至关重要。“行百里者半九十”,为坚定不移地巩固、发展和扩大我国企业会计准则体系建设的成效,在“十三五”期间,我们必须重点抓好以下四项工作。

  一是加强企业会计准则宣传、培训,并对其实施情况做好监督检查。宣传、培训和监督检查是企业会计准则有效实施的重要基础。要着力抓好国内宣传和国际宣传,树立我国会计不断进取的形象,展示我国会计与时俱进的成就。要着力推进新准则的培训工作,精心设计,统筹规划,有计划、有秩序、有成效地准备培训资料、细化培训内容、优化培训课程等,将新内涵、新理念、新要求、新方法等普及到各类企业、会计师事务所、广大投资者、会计人员乃至社会各界。要着力提升监管检查力度,与审计署、国资委、银监会、保监会、证监会、国家税务总局等有关单位协作,确保企业会计准则体系持续有效实施。

  二是密切跟踪、分析上市公司年报,及时了解执行过程中的新情况、新问题,完善会计问题应急处理机制。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一,能否得以有效执行,对于促进企业可持续发展和完善资本市场,具有十分重要的意义。为增强准则实施效果,快速有效地发现并解决准则执行过程中的重大问题,要继续做好主板、中小板、新三板等上市公司年报分析工作,加强跟踪调研,逐一分析每一家上市公司,汇总整理后形成报告供各方参考使用。要增强日常工作中对新情况、新问题的搜集整理汇总,加大研究力度,运用问题解答、案例示范、在线咨询等方式建立企业会计准则执行过程中新情况、新问题的应急处理机制。

  三是健全沟通协调机制,定期与监管部门、有关企业和会计师事务所等进行沟通。做好统筹协调,建立联动协同机制,是企业会计准则有效实施的关键环节。要协调好监管机构、税务部门、注册会计师、企业以及投资者等各方面的利益相关方,有效利用好“企业会计准则实施联席会议”等协调机制,发挥各部门、各单位、各层面的优势,做好企业会计准则与税收政策、监管政策等其他方面的协调工作,以便集各家之力切实解决相关会计问题。

  四是做好小企业会计准则实施的监督和指导。小企业会计准则的有效实施,对于规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中重要作用具有十分重要的意义。要加大小企业会计准则宣传培训力度,努力提升小企业会计准则的社会影响。要积极指导小企业做好会计系统更新改造、会计核算办法修订等新旧制度衔接转换工作,促进各地财政部门对小企业的业务指导和适时监督,确保小企业会计准则贯彻实施到位。要深入研究小企业执行《小企业会计准则》过程中遇到的问题,并提出切实有效的解决方案。

  (四)充分利用社会力量,有效发挥会计准则委员会智库作用

  企业会计准则建设是一项系统性工程,涉及面广、技术要求高,需要多个方面、不同部门支持配合并共同参与。企业会计准则建设历来注重借助社会外部力量,这是财政部充分发挥专家参谋咨询作用、增强会计准则建设决策科学性和民主性、提升会计准则质量的重要举措。“十三五”时期,我国会计准则制度建设任务艰巨而繁重,在新的形势下,在新的任务面前,建立健全决策咨询机制,对于促进科学民主决策、提高会计准则质量、强化会计准则实施、加强会计对外交流与合作等具有重要而深远的意义。为在我国企业会计准则建设、实施以及国际趋同过程中,充分、有效发挥专家智慧,提供咨询意见,我们必须利用好这一会计智库。

  一是继续发挥会计标准战略委员会在企业会计准则建设中决策支持的重要作用。会计标准战略委员会在战略层面主导我国企业会计准则建设与改革的方向,发挥着关键作用。要充分发挥会计标准战略委员会委员在政策协调、实践经验、理论研究、市场运作等方面的特长和优势,为我国企业会计准则体系修订完善、持续全面国际趋同以及更好地参与国际财务报告准则制定提供决策支持。

  二是充分发挥会计准则委员会在企业会计准则研究、起草、实施以及对外交流、组织联络咨询专家队伍等方面的作用,为企业会计准则建设提供重要支撑。会计准则委员会作为我国企业会计准则建设和有效实施的中坚力量,在我国会计准则改革发展与国际趋同过程中一直发挥着重要作用。要紧紧围绕社会经济发展大局的热点难点问题开展深度研究,积极参与会计国际交流与合作。要加强会计准则委员会自身队伍建设、完善内部管理机制,服务财政中心工作,发挥平台优势和咨询作用。要储备好通晓国际财务报告准则和我国企业会计准则、具备相关实务经验的高端会计人才,为我国高端会计人才国际任职提前做好准备,加快我国从“会计大国”迈向“会计强国”发挥应有的作用。

  三是健全企业会计准则咨询专家队伍,充实研究力量,改进咨询方式,提高咨询水平。企业会计准则咨询委员会作为我国会计智库的重要组成部分,是我国企业会计准则体系建设中一个不可或缺的角色,对企业会计准则有效实施起着不可替代的作用。要根据企业会计准则建设、国际趋同的实际需要,严格遴选、充分利用并有效评价企业会计准则咨询委员会委员,将其专长充分运用于准则项目研究、立项、讨论稿、征求意见稿、草案、模拟测试、实施等各个阶段。要强化会计实务和理论问题的研究,突出问题导向,主动适应会计改革与发展需求,聚焦事关全局和长远的重大问题,不断提升企业会计准则咨询委员会的咨询水平。要利用各咨询委员的工作平台和各种机会宣传会计准则,推动会计准则有效实施,当好会计知识的传播者、会计准则的建设者和会计事业的开拓者,做好会计准则宣传推广。

 

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