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关于印发会计从业资格考试大纲的通知

 

财办会[2005]3号

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部(财务部门),武警部队后勤部、解放军总后勤部财务部门:

  根据《会计从业资格管理办法》(2005年1月22日财政部令第26号)规定,我部制定了会计从业资格考试大纲,包括:《财经法规与会计职业道德考试大纲》、《会计基础考试大纲》和《初级会计电算化考试大纲》,现予发布。

  附件:1、会计从业资格考试大纲说明

  附件:2、会计基础考试大纲

  附件:3、初级会计电算化考试大纲

  附件:4、财经法规与会计职业道德考试大纲

                                                                                                                                                                    二○○五年二月二十五日

 

附件:1          

会计从业资格考试大纲说明

 

     一、本大纲由财政部制定,是全国会计从业资格考试的统一标准和命题依据。

  二、本大纲根据《会计从业资格管理办法》(2005年1月22日财政部部长令第26号)制定,包括:财经法规与会计职业道德考试大纲、会计基础考试大纲、初级会计电算化考试大纲;珠算(五级)考试参照中国珠算协会制定的有关鉴定标准执行。

  三、本大纲主要规定考试范围、应试知识点和相关法律制度规定,并对一些知识点进行必要的解释。

  四、应试人员应以考试大纲为准,在考试大纲确定的考试范围内全面掌握考试内容;同时,应当熟悉考试内容中涉及的法律、法规、制度以及相关规定。

 

 附件:2                     《会计基础》 考试大纲

 

第一章  总   论

  一、会计概述

  (一)会计的概念

  会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

  (二)会计的基本职能

  会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

  会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。

  会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

  (三)会计的对象

  会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

  二、会计核算的基本前提

  会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

  (一)会计主体

  会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

  会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。

  (二)持续经营

  持续经营是指会计主体在可以预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。

  (三)会计分期

  会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。

  会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

  (四)货币计量

  货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。

  单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。

  三、会计要素与会计等式

  (一)会计要素

  会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。

  资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。

  (二)企业会计等式

  1.资产=负债+所有者权益

  企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。

  资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。

  2.收入-费用=利润

  收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

  第二章  会计核算的具体内容与一般要求

  一、会计核算的具体内容

  (一)款项和有价证券的收付

  款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。

  (二)财物的收发、增减和使用

  财物是财产、物资的简称,企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

  (三)债权、债务的发生和结算

  债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项等。

  (四)资本的增减

  资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

  (五)收入、支出、费用、成本的计算

  收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。

  (六)财务成果的计算和处理

  财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

  (七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

  二、会计核算的一般要求

  (1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

  (2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。

  (3)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

  (4)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。

  (5)使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。

  (6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。

  第三章  会计科目和账户

  一、会计科目

  (一)会计科目的概念

  会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

  (二)会计科目的分类

  会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

  会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

  (三)会计科目的设置原则

  (1)合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

  (2)相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。

  (3)实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。

  二、账户

  (一)账户的概念

  账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

  (二)账户的分类

  同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。

  总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

  明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。

  (三)账户的基本结构

  账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:

  期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

  上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

  账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

  (四)账户与会计科目的联系和区别

  会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。

  第四章  复式记账

  一、复式记账法

  复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

  复式记账法主要是借贷记账法。

  二、借贷记账法

  (一)借贷记账法的概念

  借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

  (二)借贷记账法的记账符号

  借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。

  (三)借贷记账法下的账户结构

  资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方;权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在贷方。

  上述两类账户的内部关系如下式:

  资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

  权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

  费用(成本)类账户结构与资产类账户相同,收入类账户结构与权益类账户相同。

  (四)借贷记账法的记账规则

  借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

  (五)借贷记账法的试算平衡

  试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

  (1)发生额试算平衡法。

  它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:

  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

  (2)余额试算平衡法。

  它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为:

  全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

  全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

  实际工作中,余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

  三、会计分录

  (一)会计分录的概念

  会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。

  (二)会计分录的分类

  按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个) 对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

  (三)会计分录的编制步骤

  (1)分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本),还是权益(收入);

  (2)确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少;

  (3)确定记入哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方;

  (4)确定应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等。

  四、总分类账户与明细分类账户的平行登记

  (一)总分类账户与明细分类账户的关系

  总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

  (二)总分类账户与明细分类账户的平行登记

  平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

  总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

  第五章  会计凭证

  一、会计凭证的概念、意义和种类

  (一)会计凭证的概念

  会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。

  (二)会计凭证的意义

  合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点,在会计核算中具有以下重要意义:

  (1)记录经济业务,提供记账依据;

  (2)明确经济责任,强化内部控制;

  (3)监督经济活动,控制经济运行。

  (三)会计凭证的种类

  会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。

  二、原始凭证

  (一)原始凭证的概念

  原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

  (二)原始凭证的种类

  1.按照来源不同分类

  (1)外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

  (2)自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

  2.按照填制手续及内容不同分类

  (1)一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

  (2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。

  (3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。

  3.按照格式不同分类

  (1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

  (2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

  (三)原始凭证的基本内容

  (1)原始凭证名称;

  (2)填制原始凭证的日期;

  (3)接受原始凭证的单位名称;

  (4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

  (5)填制单位签章;

  (6)有关人员签章;

  (7)凭证附件。

  (四)原始凭证的填制要求

  (1)记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况。

  (2)内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏和省略。

  (3)手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。

  (4)书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“─”;有角无分的,分位写“0”,不得用符号“─”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

  (5)编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。

  (6)不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

  (7)填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

  (五)原始凭证的审核内容

  原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

  经审核的原始凭证应根据不同情况处理:

  (1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;

  (2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;

  (3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。

  三、记账凭证

  (一)记账凭证的概念

  记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

  (二)记账凭证的种类

  1.按内容分类

  (1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

  (2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

  (3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

  2.按照填列方式分类

  (1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

  (2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。

  (三)记账凭证的基本内容

  (1)记账凭证的名称;

  (2)填制记账凭证的日期;

  (3)记账凭证的编号;

  (4)经济业务事项的内容摘要;

  (5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;

  (6)经济业务事项的金额;

  (7)记账标记;

  (8)所附原始凭证张数;

  (9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

  (四)记账凭证的编制要求

  1.基本要求

  (1)记账凭证各项内容必须完整。

  (2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。

  (3)记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

  (4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

  (5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。

  (6)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

  (7)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

  2.收款凭证的编制要求

  收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”;日期填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号:“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明:“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目:“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务事项重记或漏记; “金额”是指该项经济业务事项的发生额;该凭证右边“附件  张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。

  3.付款凭证的编制要求

  付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

  对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证。

  4.转账凭证的编制要求

  转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”,并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

  (五)记账凭证的审核内容

  记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。

  出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。

  四、会计凭证的传递和保管

  (一)会计凭证的传递

  会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

  会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。

  单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

  (二)会计凭证的保管

  会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

  会计凭证的保管主要有下列要求:

  (1)会计凭证应定期装订成册,防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。

  (2)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

  (3)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

  (4)原始凭证较多时可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。

  (5)严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。

  第六章  会计账簿

  一、会计账簿的概念和种类

  (一)会计账簿的概念和意义

  会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

  设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记,可以记载、储存会计信息,分类、汇总会计信息,检查、校正会计信息,编报、输出会计信息。

  (二)会计账簿与账户的关系

  账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

  (三)会计账簿的分类

  1.按用途分类

  (1)序时账簿。序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

  (2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

  (3)备查账簿。备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

  2.按账页格式分类

  (1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

  (2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。

  (3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

  (4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

  3.按外型特征分类

  (1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

  (2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

  (3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

  二、会计账簿的内容、启用与记账规则

  (一)会计账簿的基本内容

  (1)封面,主要标明账簿的名称。

  (2)扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

  (3)账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。

  (二)会计账簿的启用

  启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。

  (三)会计账簿的记账规则

  (1)登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

  (2)登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。

  (3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2.(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

  (5)下列情况,可以用红色墨水记账:

  ①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;

  ②在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;

  ③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;

  ④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

  (6)各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。

  (7)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“  ”表示。

  (8)每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。

  对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。

  三、会计账簿的格式和登记方法

  (一)日记账的格式和登记方法

  1.现金日记账的格式和登记方法

  (1)现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿,其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账,都必须使用订本账。

  (2)现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式,逐日结出现金余额,与库存现金实存数核对,以检查每日现金收付是否有误。

  借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账,每日营业终了,根据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中,并结出当日余额。

  2.银行存款日记账的格式和登记方法

  银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。

  银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

  (二)总分类账的格式和登记方法

  1. 总分类账的格式

  总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

  2.总分类账的登记方法

  总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

  (三)明细分类账的格式和登记方法

  1.明细分类账的格式

  明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。

  (1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同,适用于只进行金额核算的账户。

  (2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。

  (3)数量金额式明细分类账。

  数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。

  (4)横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

  2.明细分类账的登记方法

  不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。

  四、对账

  (一)账证核对

  账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符。

  (二)账账核对

  账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括:

  (1)总分类账簿有关账户的余额核对;

  (2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;

  (3)总分类账簿与序时账簿核对;

  (4)明细分类账簿之间的核对。

  (三)账实核对

  账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括:

  (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;

  (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;

  (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;

  (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

  五、错账更正方法

  账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按下列方法更正:

  (一)划线更正法

  在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,采用划线更正法。更正时,可在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字,应全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误的部分。

  (二)红字更正法

  记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误,或者会计科目无误而所记金额大于应记金额,从而引起记账错误,采用红字更正法。更正方法是:记账凭证会计科目错误时,用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,以示注销原记账凭证,然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以记账;记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时,按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以冲销多记的金额,并据以记账。

  (三)补充登记法

  记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,采用补充登记法。更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账。

  六、结账

  (一)结账的程序

  (1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性;

  (2)根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用;

  (3)将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类科目;

  (4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期。

  (二)结账的方法

  (1)对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线,不需要再结计一次余额。

  (2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面通栏划单红线。

  (3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明 “本年累计”字样,并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划双红线。

  (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数下通栏划双红线。

  (5)年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。

  七、会计账簿的更换与保管

  (一)会计账簿的更换

  会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。

  (二)会计账簿的保管

  年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

  第七章  账务处理程序

  一、账务处理程序的意义和种类

  (一)账务处理程序的意义

  账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式,包括会计凭证和账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序,对于有效地组织会计核算具有重要意义。

  (二)账务处理程序的种类

  常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

  二、不同种类账务处理程序的内容

  (一)记账凭证账务处理程序

  记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项,都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序,其一般程序是:

  (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

  (2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;

  (3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

  (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;

  (5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;

  (6)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

  (7)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。

  记账凭证账务处理程序简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

  (二)汇总记账凭证账务处理程序

  汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是:

  (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

  (2根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;

  (3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

  (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;

  (5)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

  (6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

  (7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

  (8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。

  汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

  (三)科目汇总表账务处理程序

  科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是:

  (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

  (2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;

  (3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

  (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;

  (5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;

  (6)根据科目汇总表登记总分类账;

  (7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

  (8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。

  科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡,简明易懂,方便易学。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系,不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。

  第八章  财产清查

  一、财产清查的意义、种类和一般程序

  (一)财产清查的意义

  财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。加强财产清查工作,对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

  (二)财产清查的种类

  (1)按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。

  (2)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。

  企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。

  (三)财产清查的一般程序

  (1)建立财产清查组织;

  (2)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;

  (3)确定清查对象、范围,明确清查任务;

  (4)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;

  (5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;

  (6)填制盘存清单;

  (7)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

  二、财产清查的方法

  (一)货币资金的清查方法

  (1)现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数,然后再与现金日记账的账面余额核对,以查明账实是否相符及盈亏情况。

  (2)银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对,查明银行存款的实有数额。

  (二)实物的清查方法

  (1)实地盘点法,是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

  (2)技术推算法,是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

  (三)往来款项的清查方法

  往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

  三、财产清查结果的处理

  (一)财产清查结果处理的要求

  (1)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。

  (2)积极处理多余积压财产,清理往来款项。

  (3)总结经验教训,建立健全各项管理制度。

  (4)及时调整账簿记录,保证账实相符。

  (二)财产清查结果处理的步骤

  1.审批之前的处理

  根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。

  2.审批之后的处理

  根据审批的意见,进行差异处理,调整账项。

  第九章  财务会计报告

  一、财务会计报告概述

  (一)财务会计报告的概念

  财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的,就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。

  (二)企业财务会计报告的构成

  企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

  年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容:

  (1)会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表;

  (2)会计报表附注;

  (3)财务情况说明书。

  季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

  (三)财务会计报告的编制要求

  单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解,符合国家统一的会计制度的有关规定。

  二、资产负债表

  (一)资产负债表的概念和意义

  1.资产负债表的概念

  资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,依照一定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

  2.资产负债表的意义

  通过编制资产负债表,可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业某一日期的负债总额及其结构,分析企业目前与未来需要支付的债务数额;可以反映企业所有者权益的情况,了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供参考信息。

  (二)资产负债表的格式

  资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

  账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目,一般按求偿权先后顺序排列。

  三、利润表

  (一)利润表的概念和意义

  1.利润表的概念

  利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

  2.利润表的意义

  通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况;同时,通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势,了解投资者投入资本的保值增值情况。

  (二)利润表的格式

  利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

  第十章  会计档案

  一、会计档案的概念和内容

  会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料,它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括:

  (1)会计凭证;

  (2)会计账簿;

  (3)财务会计报告;

  (4)其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

  二、会计档案的归档

  各单位每年形成的会计档案,都应由会计机构按照归档的要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。

  当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后,应由会计机构编制移交清册,移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。

  移交本单位档案机构保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。

  三、会计档案的保管期限

  会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

  定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。

  四、会计档案的查阅和复制

  各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要,经本单位负责人批准,可以提供查阅或者复制,并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员,严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

  五、会计档案的销毁

  会计档案保管期满需要销毁的,由本单位档案机构提出销毁意见,编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

  销毁会计档案时,应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前,应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后,应当在销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人。

  对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

 

附件:3                          《初级会计电算化考试》大纲

 

 第一章 会计电算化概述

  一、会计电算化

  (一)会计电算化的概念

  会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机(以下简称计算机)为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用;广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作,包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。

  (二)会计电算化的作用

  (1)提高会计数据处理的时效性和准确性,提高会计核算的水平和质量,减轻会计人员的劳动强度;

  (2)提高经营管理水平,使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变,为管理信息化打下基础;

  (3)推动会计技术、方法、理论创新和观念更新,促进会计工作进一步发展。

  (三)会计电算化的管理体制

  我国会计电算化的管理体制是:财政部管理全国的会计电算化工作,地方各级财政部门管理本地区的会计电算化工作,各单位在遵循国家统一的会计制度和财政部门会计电算化发展规划的前提下,结合本单位具体情况,具体组织实施本单位的会计电算化工作。

  财政部门管理会计电算化的基本任务是:制定会计电算化发展规划并组织实施;制定会计电算化法规制度,对会计核算软件及生成的会计资料符合国家统一的会计制度情况实施监督;促进各单位逐步实现会计电算化,提高会计工作水平;组织开展会计电算化人才培训。

  二、会计核算软件

  (一)会计核算软件的概念

  会计核算软件是指专门用于会计核算工作的计算机应用软件,包括采用各种计算机语言编制的用于会计核算工作的计算机程序。凡是具备相对独立完成会计数据输入、处理和输出功能模块的软件,如账务处理、固定资产核算、工资核算软件等,均可视为会计核算软件。

  企业应用的企业资源计划(EnterpriseResourcesPlanning,简称ERP)软件中用于处理会计核算数据部分的模块,也属于会计核算软件范畴。

  (二)会计核算软件的分类

  会计核算软件分为通用会计核算软件和专用会计核算软件两种。通用会计核算软件一般是指由专业软件公司研制,公开在市场上销售,能适应不同行业、不同单位会计核算与管理基本需要的会计核算软件。目前我国通用会计核算软件以商品化软件为主。专用会计核算软件一般是指由使用单位自行开发或委托其他单位开发,供本单位使用的会计核算软件。

  (三)会计核算软件的功能模块

  会计核算软件的功能模块是指会计核算软件中有相对独立的会计数据输入、处理和输出功能的各个组成部分。

  会计核算软件一般分为账务处理、应收/应付款核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、销售核算、成本核算、会计报表生成与汇总、财务分析等功能模块。其中账务处理模块是会计核算软件的核心模块,该模块以记账凭证为接口与其他功能模块有机地连接在一起,构成完整的会计核算系统。

  第二章 会计电算化的工作环境

  一、计算机一般知识

  (一)计算机及其种类

  计算机是一种按程序自动进行信息处理的通用工具。

  计算机可按多种标准分类。从用户应用角度,一般可将计算机分为微型计算机(也称个人计算机)、服务器、终端计算机等。

  (二)计算机的性能指标

  计算机的性能指标是衡量计算机系统功能强弱的主要指标,主要有:

  (1) 计算机速度。也称主频或时钟频率。它是指计算机在单位时间里处理计算机指令的数量,是表示计算机运算速度的主要性能指标。时钟频率越高,计算机的运算速度越快。时钟频率的单位是兆赫(MHZ)。如通常说的“486微机”、“586微机”就是计算机速度的一种表示方式。

  (2)字长。字长是计算机信息处理中能同时处理的二进制数据的长度。字长标志计算机的精度和处理信息的能力。一般个人计算机字长以32位、64位为主,服务器的字长一般都在64位、128位以上。

  (3)存储容量。存储容量是指计算机存储器所能存储的二进制信息的总量,它反映了计算机处理信息时容纳数据量的能力。存储容量以字节为单位,每1024个字节称为1KB,每1024KB字节称为1MB,每1024MB字节称为1GB.

  (三)计算机的应用领域

  (1)信息处理。信息处理是指计算机对信息进行记录、整理、统计、加工、利用、传播等一系列活动的总称。信息处理是目前计算机最主要的应用领域,包括办公自动化、管理信息系统、专家系统等。会计电算化属于信息处理应用领域。

  (2)科学计算。科学计算是指用计算机完成科学研究和工程技术等领域中涉及的复杂的数据运算。科学计算是计算机最早应用的领域。

  (3)过程控制。过程控制是指计算机及时采集检测数据,按最佳值迅速对控制对象进行自动调节,从而实现有效的控制。

  (4)计算机辅助系统。计算机辅助系统是指利用计算机来帮助人类完成相关的工作。常用的计算机辅助系统有计算机辅助设计、计算机辅助制造、计算机辅助教学等。

  (5)计算机通信。计算机通信是计算机技术与通信技术相结合而产生的一个应用领域。计算机网络是计算机通信应用领域的典型代表。随着互联网和多媒体技术的迅速普及,网上会议、远程医疗、网上银行、电子商务、网络会计等计算机通信活动进入人们的日常生活。

  (6)人工智能。人工智能是指利用计算机模拟人类的智能活动,如判断、理解、学习、问题求解等。

  二、计算机硬件

  计算机系统由硬件系统和软件系统组成。计算机硬件系统是指组成一台计算机的各种物理装置,它们由各种具体的器件组成,是计算机进行工作的物质基础。

  计算机硬件系统由输入设备、输出设备、运算器、存储器和控制器五部分组成。

  (一)输入设备

  输入设备是指向计算机存储器输入各种信息(程序、文字、数据、图像等)的设备。常用的输入设备有:键盘、鼠标、扫描仪、条形码输入器等。在会计电算化领域,会计人员一般用键盘来完成会计数据或相关信息的输入工作。

  (二)输出设备

  输出设备是指用来输出计算机处理结果的设备。最常用的输出设备有显示器、打印机、绘图仪等。会计报表、账簿等一般可以用打印机按要求打印输出。

  (三)运算器

  运算器是指在控制器控制下完成加减乘除运算和逻辑判断的计算机部件。运算器是计算机的核心装置之一,在计算过程中,运算器不断从存储器中获取数据,经计算后将结果再返回存储器。

  (四)存储器

  存储器是指计算机系统中具有记忆能力的部件,用来存放程序和数据。存储器分为内存储器和外存储器。内存储器又称为主存储器,一般只存放急需处理的数据和正在执行的程序;外存储器有软盘、硬盘、光盘、U盘等。实行会计电算化单位的会计资料一般存储在外存储器中。

  (五)控制器

  控制器是整个计算机的指挥中心,它负责从存储器中取出指令,并对指令进行分析判断后产生一系列的控制信号,去控制计算机各部件自动连续地工作。

  三、计算机软件

  计算机软件是指在计算机硬件上运行的各种程序及相应的各种文档资料。计算机软件可分为系统软件和应用软件两大类。

  (一)系统软件

  系统软件是指用于对计算机资源的管理、监控和维护,以及对各类应用软件进行解释和运行的软件。系统软件是计算机系统必备的软件。系统软件主要包括操作系统、语言处理程序、支撑服务程序、数据库管理系统。如目前许多会计电算化软件采用的Windows操作系统,即属于系统软件。

  (二)应用软件

  应用软件是在硬件和系统软件的支持下,为解决各类具体应用问题而编制的软件。计算机用户日常使用的绝大多数软件,如文字处理软件、表格处理软件、游戏软件等,都是应用软件。会计核算软件也属于应用软件。

  (三)计算机程序设计语言

  计算机程序设计语言是人与计算机之间进行交流、沟通的语言。程序设计语言分为机器语言、汇编语言和高级语言三种。计算机软件一般通过计算机程序设计语言编制。会计核算软件也是用相应的计算机程序设计语言编写出来的。

  四、计算机网络

  (一)计算机网络概念

  计算机网络是现代计算机技术与通信技术相结合的产物,它是以硬件资源、软件资源和信息资源共享和信息传递为目的,在统一的网络协议控制下,将地理位置分散的许多独立的计算机系统连接在一起所形成的网络。

  计算机网络的主要功能有:资源共享、信息传送、分布处理。

  (二)计算机网络分类

  计算机网络通常可分为局域网和广域网。局域网是一种在小区域内使用的由多台计算机组成的网络。广域网也叫远程网,是由相距较远的计算机系统或局域网互联而成的计算机网络。

  (三)因特网

  1.因特网

  因特网也称Internet,是当今世界上最大的国际性计算机互联网络,是广域网的一种。

  2.因特网的应用

  因特网的主要应用领域包括电子邮件、远程登录、文件传输、新闻组、万维网、电子公告板等。从使用者角度,因特网的主要应用领域有浏览网络信息、运行网络应用软件、收发电子邮件等。

  3.网址

  Internet网址是因特网的重要标识,浏览网络信息、运行网络应用软件都必须输入Internet网址。Internet网址主要有以下几种表示方法:

  (1) IP地址。Inernet连接无数台网络服务器,为了明确区分每一台主机,就要为每一台入网主机分配一个IP地址。IP地址是用一个32位二进制数表示,为阅读方便将其分成四组十进制表示,组间用圆点分隔。例如:172.17.1.4代表中华人民共和国财政部主机服务器的IP地址。

  (2)域名。由于IP地址不便记忆,所以一般采用与其相对应的域名来表示网址。域名一般用通俗易懂的缩写字表示,其格式如下:

  WWW.<用户名>.<二级域名>.<一级域名>

  例如中华人民共和国财政部网页的域名为:www.mof.gov.cn,其中:“cn”是一级域名,表示中国,每个国家都有惟一的一级域名:“gov”是二级域名,表示是政府部门的网站或网页:“mof”是用户名,是中华人民共和国财政部的英文缩写:“www”是WorldWideWeb的缩写,是 Internet的一种表示方法,也称万维网。

  (3)网络文件地址。网络上的所有数据信息,包括文字信息和应用软件,都视为网络文件。为了便于查找,每个网络文件都有惟一的地址,网络文件地址表示格式如下:

  <协议>://<服务器类型>.<域名>/<目录>/<文件名>

  如:http://news.sina.com.cn/c/2004-12-04/13314432645s.shtml

  (4)电子邮件地址。每个收发电子邮件的用户都必须有一个电子邮件地址。电子邮件地址主要用来标识电子邮件用户,以便于处理用户的电子邮件业务。电子邮件地址的一般格式如下:

  <用户名>@<电子邮件服务器域名>

  如zzz.@yahoo.com.cn表示一个电子邮件地址。其中:zzz是电子邮件用户名,yahoo.com.cn是电子邮件服务器地址。

  五、计算机安全

  (一)计算机安全隐患及对策

  影响计算机安全的主要因素有:

  (1)系统故障风险,是指由于操作失误,硬件、软件、网络本身出现故障而导致系统数据丢失甚至瘫痪的风险。

  (2)内部人员道德风险,主要指企业内部人员对信息的非法访问、篡改、泄密和破坏等方面的风险。

  (3)系统关联方道德风险,是指企业关联方非法侵入企业内部网,以剽窃数据、破坏数据、搅乱某项特定交易或事业等所产生的风险。企业关联方包括银行、供应商、客户等与企业有关联的单位和个人。

  (4)社会道德风险,是指来自社会上的不法分子通过互联网对企业内部网的非法入侵和破坏。

  (5)计算机病毒,计算机病毒是一种人为蓄意编制的具有自我复制能力并可以制造计算机系统故障的计算机程序。计算机病毒具有隐蔽性、感染性、潜伏性、破坏性的特点。

  保障计算机安全的对策有:不断完善计算机安全立法,不断创新计算机安全技术,不断加强计算机系统内部控制与管理。

  在会计电算化条件下,加强内部控制和管理是保障会计电算化系统安全的最有效途径。

  (二)计算机病毒防范

  防范计算机病毒的最有效方法是切断病毒的传播途径,主要应注意以下几点:

  (1)不用非原始启动软盘或其他介质引导机器,对原始启动盘实行写保护;

  (2)不随便使用外来软盘或其他介质,对外来软盘或其他介质必须先检查,后使用;

  (3)做好系统软件、应用软件的备份,并定期进行数据文件备份,供系统恢复用;

  (4)计算机系统要专机专用,要避免使用其他软件,如游戏软件,减少病毒感染机会;

  (5)接收网上传送的数据要先检查,后使用,接收邮件的计算机要与系统用计算机分开;

  (6)定期对计算机进行病毒检查,对于联网的计算机应安装实时检测病毒软件,以防止病毒传入;

  (7)如发现有计算机感染病毒,应立即将该台计算机从网上撤下,以防止病毒蔓延。

  (三)计算机黑客及其防范

  计算机黑客是指通过计算机网络非法进入他人系统的计算机入侵者。防止黑客进入的主要措施有:

  (1)通过制定相关法律加以约束;

  (2)在网络中采用防火墙、防黑客软件等防黑产品;

  (3)建立防黑客扫描和检测系统,一旦检测到被黑客攻击,迅速作出应对措施。

  第三章 会计电算化基本要求

  一、会计电算化法规制度

  《会计法》规定,使用电子计算机进行会计核算的,其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一的会计制度规定;会计账簿的登记、更正应当符合国家统一的会计制度规定。

  按照《会计法》规定,财政部制定并发布了《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等一系相关国家统一的会计制度。对单位使用会计核算软件、软件生成的会计资料、采用电子计算机替代手工记账、电算化会计档案保管等会计电算化工作作出了具体规范。

  二、会计核算软件的要求

  (一)会计核算软件的基本要求

  根据《会计法》和国家统一的会计制度规定,会计核算软件设计、应用、维护应当符合以下基本要求:

  (1)会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章的规定,保证会计数据合法、真实、准确、完整,有利于提高会计核算工作效率。

  (2)会计核算软件应当按照国家统一的会计制度的规定划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。

  (3)会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用中文,可以同时提供少数民族文字或者外国文字对照。

  (4)会计核算软件必须提供人员岗位及操作权限设置的功能。

  (5)会计核算软件应当符合GB/T19581—《信息技术—会计核算软件数据接口》国家标准的要求。

  (6)会计核算软件在设计性能允许使用范围内,不得出现由于自身原因造成死机或者非正常退出等情况。

  (7)会计核算软件应当具有在机内会计数据被破坏的情况下,利用现有数据恢复到最近状态的功能。

  (8)单位修改、升级正在使用的会计核算软件,改变会计核算软件运行环境,应当建立相应的审批手续。

  (9)会计核算软件开发销售单位必须为使用单位提供会计核算软件操作人员培训、会计核算软件维护、版本更新等方面的服务。

  (二)会计数据输入功能的基本要求

  (1)会计核算软件应当具备以下初始化功能:

  ①输入会计核算所必需的期初数字及有关资料,包括总分类会计科目和明细分类会计科目名称、编号、年初数、累计发生额及有关数量指标等;

  ②输入需要在本期进行对账的未达账项;

  ③选择会计核算方法,包括记账方法、固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等。会计核算软件对会计核算方法的更改过程,在计算机内应当有相应的记录;

  ④定义自动转账凭证,包括会计制度允许的自动冲回凭证等;

  ⑤输入操作人员岗位分工情况,包括操作人员姓名、操作权限、操作密码等;

  ⑥提供必要的方法对输入的初始数据进行正确性校验。

  (2)应当具备输入记账凭证的功能。

  (3)对记账凭证编号的连续性应当进行控制。

  (4)下列数据输入应有必要的提示功能:

  ①正在输入的记账凭证编号是否与已输入的机内记账凭证编号重复;

  ②以编号形式输入会计科目的,应当提示该编号所对应的会计科目名称;

  ③正在输入的记账凭证中的会计科目借贷双方金额不平衡,或没有输入金额,应予以提示并拒绝执行;

  ④正在输入的记账凭证有借方会计科目而无贷方会计科目,或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予以提示并拒绝执行;

  ⑤正在输入的收款凭证借方科目不是“现金”或“银行存款”科目、付款凭证贷方科目不是“现金”或“银行存款”科目的,应予以提示并拒绝执行。

  (5)对已经输入但未登记会计账簿的机内记账凭证,应提供修改和审核的功能,审核通过后,不能再对机内凭证进行修改。

  (6)对同一张记账凭证,应当对审核功能与输入、修改功能的使用权限进行控制。

  (7)发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,应当采用红字凭证冲销法或者补充凭证法进行更正,红字可用负号“-”表示。

  (8)采用直接输入原始凭证由会计核算软件自动生成记账凭证的,在生成正式机内记账凭证前,应当进行审核确认。

  (9)由账务处理模块以外的其他业务子系统生成会计凭证数据的,应当经审核确认后生成记账凭证。

  (三)会计数据输出功能的基本要求

  (1)应当具有对机内会计数据进行查询的功能。

  (2)应当按照国家统一的会计制度规定的内容和格式打印输出机内原始凭证、记账凭证、日记账、明细账、总账、会计报表。

  (3)总分类账可以用总分类账户本期发生额、余额对照表替代。

  (4)在保证会计账簿清晰的条件下,计算机打印输出的会计账簿中的表格线条可以适当减少。

  (5)对于业务量较少的账户,会计软件可以提供会计账簿的满页打印输出功能。

  (四)会计数据处理功能的基本要求

  (1)应当具有根据审核通过的机内记账凭证及所附原始凭证登记账簿的功能。

  (2)应当具有自动进行银行对账并自动生成银行存款余额调节表的功能。

  (3)应当具有机内会计数据按照规定的会计期间进行结账的功能。

  (4)结账前,应当自动检查本期输入的会计凭证是否全部登记入账,全部登记入账后才能结账。

  (5)结账后,不允许再输入上一会计期间的会计凭证。

  (6)应当具有自动编制符合国家统一会计制度规定的会计报表功能。对于根据机内会计账簿生成的会计报表数据,会计软件不能提供直接修改功能。

  (7)应当具有确保会计数据安全保密,防止对数据和软件的非法修改和删除功能。

  三、会计电算化岗位及其权限设置的基本要求

  会计电算化岗位是指直接管理、操作、维护计算机及会计核算软件的工作岗位,一般可分为以下基本岗位:

  (1)电算主管。负责协调计算机及会计软件系统的运行工作。

  (2)软件操作。负责输入记账凭证和原始凭证等会计数据,输出记账凭证、会计账簿、报表和进行部分会计数据处理工作。

  (3)审核记账。负责对输入计算机的会计数据(记账凭证和原始凭证等)进行审核,操作会计软件登记机内账簿,对打印输出的账簿、报表进行确认。

  (4)电算维护。负责保证计算机硬件、软件的正常运行,管理机内会计数据。

  (5)电算审查。负责监督计算机及会计软件系统的运行,防止利用计算机进行舞弊。此岗位可由会计稽核人员兼任。

  (6)数据分析。负责对计算机内的会计数据进行分析。此岗位可由主管会计兼任。

  上述电算化会计岗位中,软件操作岗位与审核记账、电算维护、电算审查岗位为不相容岗位。

  会计电算化岗位及其权限设置一般在系统初始化时完成,平时根据人员的变动可进行相应调整。电算主管负责定义各操作人员的权限。具体操作人员只有修改自己口令的权限,无权更改自己和他人的操作权限。

  四、计算机替代手工记账的基本要求

  (1)配有适用的会计软件,并且计算机与手工进行会计核算双轨运行3个月以上,计算机与手工核算的数据相一致,且软件运行安全可靠。

  (2)配有专用的或主要用于会计核算工作的计算机或计算机终端。

  (3)配有与会计电算化工作需要相适应的专职人员,其中上机操作人员已具备会计电算化初级以上专业知识和操作技能,取得财政部门核发的有关培训合格证书。

  (4)建立健全内部管理制度,包括岗位分工制度、操作管理制度、机房管理制度、会计档案管理制度、会计数据与软件管理制度等。

  五、会计电算化档案的基本要求

  (1)采用电子计算机进行会计核算的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等存储介质保存会计档案条件的,由国务院业务主管部门统一规定,并报财政部、国家档案局备案。

  (2)会计电算化档案包括机内会计数据、软盘等备份的会计数据,以及打印输出的会计凭证、账簿、报表等数据。

  (3)系统开发资料和会计软件系统也应视同会计档案保管。

  (4)会计电算化档案管理要严格按照财政部有关规定,并由专人负责。

  (5)对会计电算化档案管理要做到防磁、防火、防潮和防尘工作,重要会计档案应准备双份,存放在两个不同的地点。

  (6)对采用存储介质保存的会计档案,要定期进行检查,定期进行复制,防止由于存储介质损坏而使会计档案丢失。对会计软件的全套文档资料以及会计软件程序,保管截止日期是该软件停止使用或有重大更改之后5年。

  第四章 会计核算软件的操作要求

  一、电算化会计核算基本流程

  电算化会计核算流程与手工会计核算流程基本相同,但核算流程中各环节的工作内容有很大差别。实际工作中,单位电算化会计核算流程因单位规模、类型和使用软件的不同而在具体细节上有所不同,但基本流程是一致的。

  (一)编制记账凭证

  编制记账凭证可以采用以下几种方式:

  (1)手工编制完成记账凭证后录入计算机。

  (2)根据原始凭证直接在计算机上编制记账凭证。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章。

  (3)由账务处理模块以外的其他业务子系统生成会计凭证数据。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章。

  (二)凭证审核

  负责审核的会计人员审核已输入计算机的记账凭证。

  (三)记账

  电算化会计核算流程中的记账有以下特点:

  (1)记账是一个功能按键,由计算机自动完成相关账簿登记;

  (2)同时登记总账、明细账和日记账;

  (3)各种会计账簿的数据都来源于记账凭证数据,记账只是“数据搬家”,不产生新的会计核算数据。

  (四)结账和编制会计报表

  手工会计核算流程中,结账和编制会计报表是两个工作环节,工作量大且复杂。电算化会计核算中,通过一次性预先定义账户结转关系和账户报表数据对应关系,结账和编制报表是作为一个步骤由计算机在较短时间内同时自动完成。

  二、账务处理模块基本操作要求

  (一)系统初始化

  系统初始化是指会计电算化系统在初次使用时,根据单位的实际情况进行参数设置的过程。在系统初始化环节要求完成以下基础设置操作:

  (1)设置操作员及权限。根据会计电算化的要求设置操作人员,并规定其操作权限。

  (2)设置会计科目。会计科目设置要求完成下列操作:

  ①设置会计科目编码。科目编码必须惟一,科目编码必须按其级次的先后次序建立,科目编码用数字、英文字母等表示,避免用如&、@、空格等其他字符。

  ②设置会计科目名称。科目名称用汉字、英文字母、数字等符号表示,不能为空。

  ③设置会计科目的余额方向。

  ④设置辅助核算科目。对需要进行部门核算、项目核算等专项核算的会计科目进行辅助核算设置。

  ⑤设置外币核算科目。

  ⑥设置数量核算科目。设定需要进行数量核算的科目,以及数量核算计量单位。

  (3)设置各辅助核算项目。定义并对往来单位、部门、项目进行编码。

  (4)设置外币币种及汇率。

  (5)录入科目期初余额。将各个科目及辅助核算项目,在开始使用会计软件进行核算时的科目余额及发生额等相关数据输入软件系统,它是手工会计核算和计算机核算的衔接点。

  (6)科目余额试算平衡。科目期初余额录入完毕后,使用软件提供的功能进行试算平衡。

  (7)设置凭证类别。设置使用的凭证类别一般划分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。

  (二)日常账务处理操作

  根据提供的会计业务资料,利用会计核算软件完成凭证录入、审核、修改、查询、记账和结账工作。

  (1)录入记账凭证。录入凭证时,应首先选择凭证类型,输入制单日期,凭证按月、分凭证类型自动连续编号;然后依次输入附件张数、摘要、会计科目、辅助核算信息、金额等,其中,会计科目要求输入末级明细科目。录入完成后,要保存已录入凭证。

  (2)记账前凭证修改。对于记账前的机内错误会计凭证进行修改。

  (3)凭证审核。只有经过审核的记账凭证才允许记账。凭证输入、审核不能为同一个人。审核人不能直接修改会计凭证。

  (4)记账凭证查询打印。输入一定的条件,查询相关记账凭证并将其打印输出。

  (5)凭证汇总。将记账凭证按照一定的范围、条件进行汇总。

  (6)记账。对审核后的记账凭证完成记账工作。凭证记账后就不能进行修改,如果发现凭证有错,只能用冲销凭证方法进行修改。

  (7)账簿查询。会计凭证记账后,输入一定的条件进行查询,查询的结果可以屏幕显示,也可以打印输出。要求查询的账簿包括:明细账、总账、日记账等。

  (三)结账

  在会计期末,对指定月份进行结账。如果该月有尚未记账的凭证,则不允许结账。上一个月未结账,下一个月不能记账。结账后,不能再输入当月的记账凭证。

  (四)编制会计报表

  会计报表第一次使用时,也存在报表初始化的问题。所谓报表初始化,就是新建报表,定义报表格式,设置报表参数,定义报表取数公式和定义表内及表间的勾稽关系。

  完成报表初始化后,报表的日常使用主要有:报表编制、报表汇总、报表查询和报表打印。

  三、其他会计核算软件功能模块的操作要求

  (一)应收/应付账款核算模块的基本操作

  1.初始设置操作

  应收/应付账款核算模块初始设置操作要求包括:往来单位编码和名称定义、收款/付款条件定义、期初数据录入。

  2.日常使用操作

  应收/应付账款核算模块日常使用操作要求包括:收款、付款单据的输入、应收/应付账款核销、生成打印应收账款催款单/应付账款付款提示、账龄分析、应收/应付账款查询打印。

  (二)工资核算模块基本操作

  1.初始设置操作

  工资核算模块初始设置操作要求包括:部门定义、工资项目设置、工资计算公式定义、工资原始数据输入和工资转账关系定义。

  2.日常使用操作

  工资核算模块日常使用操作要求包括:工资变动数据输入、工资计算、工资汇总、工资分配及转账和工资报表输出。

  (三)固定资产核算模块基本操作

  1.初始设置操作

  固定资产核算模块初始设置操作要求包括:固定资产编码设置、固定资产使用部门设置、固定资产折旧率和残值设置、固定资产折旧分配和转账关系定义。

  2.日常使用操作

  固定资产核算模块日常使用操作要求包括:固定资产变动输入、计提折旧、固定资产折旧分配和转账、固定资产账查询。

  四、计算机基本操作要求

  (一)启动和关闭计算机系统

  启动计算机系统有冷启动和热启动两种方式。对于计算机网络系统,启动后应输入用户名和口令(密码)登录系统。

  (二)运行和退出会计核算软件

  运行会计核算软件可采用点击桌面会计核算软件图标,或通过“开始程序会计核算软件”进行。

  通过不同窗口的切换可以实现会计核算软件与其他应用软件的切换。

  (三)Windows操作系统基本操作

  (1)Windows的启动与退出。

  (2)Windows的桌面环境:任务栏、“开始”按钮和我的电脑、网上邻居、回收站、我的文档等图标。

  (3)Windows窗口基本功能项。

  (4)应用程序的启动及任务间的切换。

  (5)文件操作。包括文件的复制、文件的移动、文件的删除、文件的重新命名。

  (四)网络基本操作

  (1)互联网上网基本操作。

  (2)收发电子邮件。

  (3)查询相关信息。

  (五)文字表格编辑操作

  (1)要求运用一种汉字输入方法每分钟输入20个以上汉字。

  (2)文字编辑操作:

  ①字处理软件的启动和退出。

  ②字处理软件窗口的基本组成。

  ③文档的输入与编辑。包括:文档的建立与打开;文档的输入;文档的浏览;文档内容的选取、移动、复制和删除;文档内容的查找和替换;文档的保存。

  ④排版操作。包括:字形、字体和字号处理,文字对齐、段落缩进、行距处理。

  (3)表格编辑操作:

  ①新建表格。

  ②在单元格中输入文字。

  ③修改表格,包括选定表格单元格、行、列,插入、删除表格单元格、行、列。

  ④表格数据计算。 第一章 会计电算化概述

  一、会计电算化

  (一)会计电算化的概念

  会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机(以下简称计算机)为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用;广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作,包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。

  (二)会计电算化的作用

  (1)提高会计数据处理的时效性和准确性,提高会计核算的水平和质量,减轻会计人员的劳动强度;

  (2)提高经营管理水平,使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变,为管理信息化打下基础;

  (3)推动会计技术、方法、理论创新和观念更新,促进会计工作进一步发展。

  (三)会计电算化的管理体制

  我国会计电算化的管理体制是:财政部管理全国的会计电算化工作,地方各级财政部门管理本地区的会计电算化工作,各单位在遵循国家统一的会计制度和财政部门会计电算化发展规划的前提下,结合本单位具体情况,具体组织实施本单位的会计电算化工作。

  财政部门管理会计电算化的基本任务是:制定会计电算化发展规划并组织实施;制定会计电算化法规制度,对会计核算软件及生成的会计资料符合国家统一的会计制度情况实施监督;促进各单位逐步实现会计电算化,提高会计工作水平;组织开展会计电算化人才培训。

  二、会计核算软件

  (一)会计核算软件的概念

  会计核算软件是指专门用于会计核算工作的计算机应用软件,包括采用各种计算机语言编制的用于会计核算工作的计算机程序。凡是具备相对独立完成会计数据输入、处理和输出功能模块的软件,如账务处理、固定资产核算、工资核算软件等,均可视为会计核算软件。

  企业应用的企业资源计划(EnterpriseResourcesPlanning,简称ERP)软件中用于处理会计核算数据部分的模块,也属于会计核算软件范畴。

  (二)会计核算软件的分类

  会计核算软件分为通用会计核算软件和专用会计核算软件两种。通用会计核算软件一般是指由专业软件公司研制,公开在市场上销售,能适应不同行业、不同单位会计核算与管理基本需要的会计核算软件。目前我国通用会计核算软件以商品化软件为主。专用会计核算软件一般是指由使用单位自行开发或委托其他单位开发,供本单位使用的会计核算软件。

  (三)会计核算软件的功能模块

  会计核算软件的功能模块是指会计核算软件中有相对独立的会计数据输入、处理和输出功能的各个组成部分。

  会计核算软件一般分为账务处理、应收/应付款核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、销售核算、成本核算、会计报表生成与汇总、财务分析等功能模块。其中账务处理模块是会计核算软件的核心模块,该模块以记账凭证为接口与其他功能模块有机地连接在一起,构成完整的会计核算系统。

  第二章 会计电算化的工作环境

  一、计算机一般知识

  (一)计算机及其种类

  计算机是一种按程序自动进行信息处理的通用工具。

  计算机可按多种标准分类。从用户应用角度,一般可将计算机分为微型计算机(也称个人计算机)、服务器、终端计算机等。

  (二)计算机的性能指标

  计算机的性能指标是衡量计算机系统功能强弱的主要指标,主要有:

  (1) 计算机速度。也称主频或时钟频率。它是指计算机在单位时间里处理计算机指令的数量,是表示计算机运算速度的主要性能指标。时钟频率越高,计算机的运算速度越快。时钟频率的单位是兆赫(MHZ)。如通常说的“486微机”、“586微机”就是计算机速度的一种表示方式。

  (2)字长。字长是计算机信息处理中能同时处理的二进制数据的长度。字长标志计算机的精度和处理信息的能力。一般个人计算机字长以32位、64位为主,服务器的字长一般都在64位、128位以上。

  (3)存储容量。存储容量是指计算机存储器所能存储的二进制信息的总量,它反映了计算机处理信息时容纳数据量的能力。存储容量以字节为单位,每1024个字节称为1KB,每1024KB字节称为1MB,每1024MB字节称为1GB.

  (三)计算机的应用领域

  (1)信息处理。信息处理是指计算机对信息进行记录、整理、统计、加工、利用、传播等一系列活动的总称。信息处理是目前计算机最主要的应用领域,包括办公自动化、管理信息系统、专家系统等。会计电算化属于信息处理应用领域。

  (2)科学计算。科学计算是指用计算机完成科学研究和工程技术等领域中涉及的复杂的数据运算。科学计算是计算机最早应用的领域。

  (3)过程控制。过程控制是指计算机及时采集检测数据,按最佳值迅速对控制对象进行自动调节,从而实现有效的控制。

  (4)计算机辅助系统。计算机辅助系统是指利用计算机来帮助人类完成相关的工作。常用的计算机辅助系统有计算机辅助设计、计算机辅助制造、计算机辅助教学等。

  (5)计算机通信。计算机通信是计算机技术与通信技术相结合而产生的一个应用领域。计算机网络是计算机通信应用领域的典型代表。随着互联网和多媒体技术的迅速普及,网上会议、远程医疗、网上银行、电子商务、网络会计等计算机通信活动进入人们的日常生活。

  (6)人工智能。人工智能是指利用计算机模拟人类的智能活动,如判断、理解、学习、问题求解等。

  二、计算机硬件

  计算机系统由硬件系统和软件系统组成。计算机硬件系统是指组成一台计算机的各种物理装置,它们由各种具体的器件组成,是计算机进行工作的物质基础。

  计算机硬件系统由输入设备、输出设备、运算器、存储器和控制器五部分组成。

  (一)输入设备

  输入设备是指向计算机存储器输入各种信息(程序、文字、数据、图像等)的设备。常用的输入设备有:键盘、鼠标、扫描仪、条形码输入器等。在会计电算化领域,会计人员一般用键盘来完成会计数据或相关信息的输入工作。

  (二)输出设备

  输出设备是指用来输出计算机处理结果的设备。最常用的输出设备有显示器、打印机、绘图仪等。会计报表、账簿等一般可以用打印机按要求打印输出。

  (三)运算器

  运算器是指在控制器控制下完成加减乘除运算和逻辑判断的计算机部件。运算器是计算机的核心装置之一,在计算过程中,运算器不断从存储器中获取数据,经计算后将结果再返回存储器。

  (四)存储器

  存储器是指计算机系统中具有记忆能力的部件,用来存放程序和数据。存储器分为内存储器和外存储器。内存储器又称为主存储器,一般只存放急需处理的数据和正在执行的程序;外存储器有软盘、硬盘、光盘、U盘等。实行会计电算化单位的会计资料一般存储在外存储器中。

  (五)控制器

  控制器是整个计算机的指挥中心,它负责从存储器中取出指令,并对指令进行分析判断后产生一系列的控制信号,去控制计算机各部件自动连续地工作。

  三、计算机软件

  计算机软件是指在计算机硬件上运行的各种程序及相应的各种文档资料。计算机软件可分为系统软件和应用软件两大类。

  (一)系统软件

  系统软件是指用于对计算机资源的管理、监控和维护,以及对各类应用软件进行解释和运行的软件。系统软件是计算机系统必备的软件。系统软件主要包括操作系统、语言处理程序、支撑服务程序、数据库管理系统。如目前许多会计电算化软件采用的Windows操作系统,即属于系统软件。

  (二)应用软件

  应用软件是在硬件和系统软件的支持下,为解决各类具体应用问题而编制的软件。计算机用户日常使用的绝大多数软件,如文字处理软件、表格处理软件、游戏软件等,都是应用软件。会计核算软件也属于应用软件。

  (三)计算机程序设计语言

  计算机程序设计语言是人与计算机之间进行交流、沟通的语言。程序设计语言分为机器语言、汇编语言和高级语言三种。计算机软件一般通过计算机程序设计语言编制。会计核算软件也是用相应的计算机程序设计语言编写出来的。

  四、计算机网络

  (一)计算机网络概念

  计算机网络是现代计算机技术与通信技术相结合的产物,它是以硬件资源、软件资源和信息资源共享和信息传递为目的,在统一的网络协议控制下,将地理位置分散的许多独立的计算机系统连接在一起所形成的网络。

  计算机网络的主要功能有:资源共享、信息传送、分布处理。

  (二)计算机网络分类

  计算机网络通常可分为局域网和广域网。局域网是一种在小区域内使用的由多台计算机组成的网络。广域网也叫远程网,是由相距较远的计算机系统或局域网互联而成的计算机网络。

  (三)因特网

  1.因特网

  因特网也称Internet,是当今世界上最大的国际性计算机互联网络,是广域网的一种。

  2.因特网的应用

  因特网的主要应用领域包括电子邮件、远程登录、文件传输、新闻组、万维网、电子公告板等。从使用者角度,因特网的主要应用领域有浏览网络信息、运行网络应用软件、收发电子邮件等。

  3.网址

  Internet网址是因特网的重要标识,浏览网络信息、运行网络应用软件都必须输入Internet网址。Internet网址主要有以下几种表示方法:

  (1) IP地址。Inernet连接无数台网络服务器,为了明确区分每一台主机,就要为每一台入网主机分配一个IP地址。IP地址是用一个32位二进制数表示,为阅读方便将其分成四组十进制表示,组间用圆点分隔。例如:172.17.1.4代表中华人民共和国财政部主机服务器的IP地址。

  (2)域名。由于IP地址不便记忆,所以一般采用与其相对应的域名来表示网址。域名一般用通俗易懂的缩写字表示,其格式如下:

  WWW.<用户名>.<二级域名>.<一级域名>

  例如中华人民共和国财政部网页的域名为:www.mof.gov.cn,其中:“cn”是一级域名,表示中国,每个国家都有惟一的一级域名:“gov”是二级域名,表示是政府部门的网站或网页:“mof”是用户名,是中华人民共和国财政部的英文缩写:“www”是WorldWideWeb的缩写,是 Internet的一种表示方法,也称万维网。

  (3)网络文件地址。网络上的所有数据信息,包括文字信息和应用软件,都视为网络文件。为了便于查找,每个网络文件都有惟一的地址,网络文件地址表示格式如下:

  <协议>://<服务器类型>.<域名>/<目录>/<文件名>

  如:http://news.sina.com.cn/c/2004-12-04/13314432645s.shtml

  (4)电子邮件地址。每个收发电子邮件的用户都必须有一个电子邮件地址。电子邮件地址主要用来标识电子邮件用户,以便于处理用户的电子邮件业务。电子邮件地址的一般格式如下:

  <用户名>@<电子邮件服务器域名>

  如zzz.@yahoo.com.cn表示一个电子邮件地址。其中:zzz是电子邮件用户名,yahoo.com.cn是电子邮件服务器地址。

  五、计算机安全

  (一)计算机安全隐患及对策

  影响计算机安全的主要因素有:

  (1)系统故障风险,是指由于操作失误,硬件、软件、网络本身出现故障而导致系统数据丢失甚至瘫痪的风险。

  (2)内部人员道德风险,主要指企业内部人员对信息的非法访问、篡改、泄密和破坏等方面的风险。

  (3)系统关联方道德风险,是指企业关联方非法侵入企业内部网,以剽窃数据、破坏数据、搅乱某项特定交易或事业等所产生的风险。企业关联方包括银行、供应商、客户等与企业有关联的单位和个人。

  (4)社会道德风险,是指来自社会上的不法分子通过互联网对企业内部网的非法入侵和破坏。

  (5)计算机病毒,计算机病毒是一种人为蓄意编制的具有自我复制能力并可以制造计算机系统故障的计算机程序。计算机病毒具有隐蔽性、感染性、潜伏性、破坏性的特点。

  保障计算机安全的对策有:不断完善计算机安全立法,不断创新计算机安全技术,不断加强计算机系统内部控制与管理。

  在会计电算化条件下,加强内部控制和管理是保障会计电算化系统安全的最有效途径。

  (二)计算机病毒防范

  防范计算机病毒的最有效方法是切断病毒的传播途径,主要应注意以下几点:

  (1)不用非原始启动软盘或其他介质引导机器,对原始启动盘实行写保护;

  (2)不随便使用外来软盘或其他介质,对外来软盘或其他介质必须先检查,后使用;

  (3)做好系统软件、应用软件的备份,并定期进行数据文件备份,供系统恢复用;

  (4)计算机系统要专机专用,要避免使用其他软件,如游戏软件,减少病毒感染机会;

  (5)接收网上传送的数据要先检查,后使用,接收邮件的计算机要与系统用计算机分开;

  (6)定期对计算机进行病毒检查,对于联网的计算机应安装实时检测病毒软件,以防止病毒传入;

  (7)如发现有计算机感染病毒,应立即将该台计算机从网上撤下,以防止病毒蔓延。

  (三)计算机黑客及其防范

  计算机黑客是指通过计算机网络非法进入他人系统的计算机入侵者。防止黑客进入的主要措施有:

  (1)通过制定相关法律加以约束;

  (2)在网络中采用防火墙、防黑客软件等防黑产品;

  (3)建立防黑客扫描和检测系统,一旦检测到被黑客攻击,迅速作出应对措施。

  第三章 会计电算化基本要求

  一、会计电算化法规制度

  《会计法》规定,使用电子计算机进行会计核算的,其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一的会计制度规定;会计账簿的登记、更正应当符合国家统一的会计制度规定。

  按照《会计法》规定,财政部制定并发布了《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等一系相关国家统一的会计制度。对单位使用会计核算软件、软件生成的会计资料、采用电子计算机替代手工记账、电算化会计档案保管等会计电算化工作作出了具体规范。

  二、会计核算软件的要求

  (一)会计核算软件的基本要求

  根据《会计法》和国家统一的会计制度规定,会计核算软件设计、应用、维护应当符合以下基本要求:

  (1)会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章的规定,保证会计数据合法、真实、准确、完整,有利于提高会计核算工作效率。

  (2)会计核算软件应当按照国家统一的会计制度的规定划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。

  (3)会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用中文,可以同时提供少数民族文字或者外国文字对照。

  (4)会计核算软件必须提供人员岗位及操作权限设置的功能。

  (5)会计核算软件应当符合GB/T19581—《信息技术—会计核算软件数据接口》国家标准的要求。

  (6)会计核算软件在设计性能允许使用范围内,不得出现由于自身原因造成死机或者非正常退出等情况。

  (7)会计核算软件应当具有在机内会计数据被破坏的情况下,利用现有数据恢复到最近状态的功能。

  (8)单位修改、升级正在使用的会计核算软件,改变会计核算软件运行环境,应当建立相应的审批手续。

  (9)会计核算软件开发销售单位必须为使用单位提供会计核算软件操作人员培训、会计核算软件维护、版本更新等方面的服务。

  (二)会计数据输入功能的基本要求

  (1)会计核算软件应当具备以下初始化功能:

  ①输入会计核算所必需的期初数字及有关资料,包括总分类会计科目和明细分类会计科目名称、编号、年初数、累计发生额及有关数量指标等;

  ②输入需要在本期进行对账的未达账项;

  ③选择会计核算方法,包括记账方法、固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等。会计核算软件对会计核算方法的更改过程,在计算机内应当有相应的记录;

  ④定义自动转账凭证,包括会计制度允许的自动冲回凭证等;

  ⑤输入操作人员岗位分工情况,包括操作人员姓名、操作权限、操作密码等;

  ⑥提供必要的方法对输入的初始数据进行正确性校验。

  (2)应当具备输入记账凭证的功能。

  (3)对记账凭证编号的连续性应当进行控制。

  (4)下列数据输入应有必要的提示功能:

  ①正在输入的记账凭证编号是否与已输入的机内记账凭证编号重复;

  ②以编号形式输入会计科目的,应当提示该编号所对应的会计科目名称;

  ③正在输入的记账凭证中的会计科目借贷双方金额不平衡,或没有输入金额,应予以提示并拒绝执行;

  ④正在输入的记账凭证有借方会计科目而无贷方会计科目,或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予以提示并拒绝执行;

  ⑤正在输入的收款凭证借方科目不是“现金”或“银行存款”科目、付款凭证贷方科目不是“现金”或“银行存款”科目的,应予以提示并拒绝执行。

  (5)对已经输入但未登记会计账簿的机内记账凭证,应提供修改和审核的功能,审核通过后,不能再对机内凭证进行修改。

  (6)对同一张记账凭证,应当对审核功能与输入、修改功能的使用权限进行控制。

  (7)发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,应当采用红字凭证冲销法或者补充凭证法进行更正,红字可用负号“-”表示。

  (8)采用直接输入原始凭证由会计核算软件自动生成记账凭证的,在生成正式机内记账凭证前,应当进行审核确认。

  (9)由账务处理模块以外的其他业务子系统生成会计凭证数据的,应当经审核确认后生成记账凭证。

  (三)会计数据输出功能的基本要求

  (1)应当具有对机内会计数据进行查询的功能。

  (2)应当按照国家统一的会计制度规定的内容和格式打印输出机内原始凭证、记账凭证、日记账、明细账、总账、会计报表。

  (3)总分类账可以用总分类账户本期发生额、余额对照表替代。

  (4)在保证会计账簿清晰的条件下,计算机打印输出的会计账簿中的表格线条可以适当减少。

  (5)对于业务量较少的账户,会计软件可以提供会计账簿的满页打印输出功能。

  (四)会计数据处理功能的基本要求

  (1)应当具有根据审核通过的机内记账凭证及所附原始凭证登记账簿的功能。

  (2)应当具有自动进行银行对账并自动生成银行存款余额调节表的功能。

  (3)应当具有机内会计数据按照规定的会计期间进行结账的功能。

  (4)结账前,应当自动检查本期输入的会计凭证是否全部登记入账,全部登记入账后才能结账。

  (5)结账后,不允许再输入上一会计期间的会计凭证。

  (6)应当具有自动编制符合国家统一会计制度规定的会计报表功能。对于根据机内会计账簿生成的会计报表数据,会计软件不能提供直接修改功能。

  (7)应当具有确保会计数据安全保密,防止对数据和软件的非法修改和删除功能。

  三、会计电算化岗位及其权限设置的基本要求

  会计电算化岗位是指直接管理、操作、维护计算机及会计核算软件的工作岗位,一般可分为以下基本岗位:

  (1)电算主管。负责协调计算机及会计软件系统的运行工作。

  (2)软件操作。负责输入记账凭证和原始凭证等会计数据,输出记账凭证、会计账簿、报表和进行部分会计数据处理工作。

  (3)审核记账。负责对输入计算机的会计数据(记账凭证和原始凭证等)进行审核,操作会计软件登记机内账簿,对打印输出的账簿、报表进行确认。

  (4)电算维护。负责保证计算机硬件、软件的正常运行,管理机内会计数据。

  (5)电算审查。负责监督计算机及会计软件系统的运行,防止利用计算机进行舞弊。此岗位可由会计稽核人员兼任。

  (6)数据分析。负责对计算机内的会计数据进行分析。此岗位可由主管会计兼任。

  上述电算化会计岗位中,软件操作岗位与审核记账、电算维护、电算审查岗位为不相容岗位。

  会计电算化岗位及其权限设置一般在系统初始化时完成,平时根据人员的变动可进行相应调整。电算主管负责定义各操作人员的权限。具体操作人员只有修改自己口令的权限,无权更改自己和他人的操作权限。

  四、计算机替代手工记账的基本要求

  (1)配有适用的会计软件,并且计算机与手工进行会计核算双轨运行3个月以上,计算机与手工核算的数据相一致,且软件运行安全可靠。

  (2)配有专用的或主要用于会计核算工作的计算机或计算机终端。

  (3)配有与会计电算化工作需要相适应的专职人员,其中上机操作人员已具备会计电算化初级以上专业知识和操作技能,取得财政部门核发的有关培训合格证书。

  (4)建立健全内部管理制度,包括岗位分工制度、操作管理制度、机房管理制度、会计档案管理制度、会计数据与软件管理制度等。

  五、会计电算化档案的基本要求

  (1)采用电子计算机进行会计核算的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等存储介质保存会计档案条件的,由国务院业务主管部门统一规定,并报财政部、国家档案局备案。

  (2)会计电算化档案包括机内会计数据、软盘等备份的会计数据,以及打印输出的会计凭证、账簿、报表等数据。

  (3)系统开发资料和会计软件系统也应视同会计档案保管。

  (4)会计电算化档案管理要严格按照财政部有关规定,并由专人负责。

  (5)对会计电算化档案管理要做到防磁、防火、防潮和防尘工作,重要会计档案应准备双份,存放在两个不同的地点。

  (6)对采用存储介质保存的会计档案,要定期进行检查,定期进行复制,防止由于存储介质损坏而使会计档案丢失。对会计软件的全套文档资料以及会计软件程序,保管截止日期是该软件停止使用或有重大更改之后5年。

  第四章 会计核算软件的操作要求

  一、电算化会计核算基本流程

  电算化会计核算流程与手工会计核算流程基本相同,但核算流程中各环节的工作内容有很大差别。实际工作中,单位电算化会计核算流程因单位规模、类型和使用软件的不同而在具体细节上有所不同,但基本流程是一致的。

  (一)编制记账凭证

  编制记账凭证可以采用以下几种方式:

  (1)手工编制完成记账凭证后录入计算机。

  (2)根据原始凭证直接在计算机上编制记账凭证。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章。

  (3)由账务处理模块以外的其他业务子系统生成会计凭证数据。采用这种方式应当在记账前打印出会计凭证并由经办人签章。

  (二)凭证审核

  负责审核的会计人员审核已输入计算机的记账凭证。

  (三)记账

  电算化会计核算流程中的记账有以下特点:

  (1)记账是一个功能按键,由计算机自动完成相关账簿登记;

  (2)同时登记总账、明细账和日记账;

  (3)各种会计账簿的数据都来源于记账凭证数据,记账只是“数据搬家”,不产生新的会计核算数据。

  (四)结账和编制会计报表

  手工会计核算流程中,结账和编制会计报表是两个工作环节,工作量大且复杂。电算化会计核算中,通过一次性预先定义账户结转关系和账户报表数据对应关系,结账和编制报表是作为一个步骤由计算机在较短时间内同时自动完成。

  二、账务处理模块基本操作要求

  (一)系统初始化

  系统初始化是指会计电算化系统在初次使用时,根据单位的实际情况进行参数设置的过程。在系统初始化环节要求完成以下基础设置操作:

  (1)设置操作员及权限。根据会计电算化的要求设置操作人员,并规定其操作权限。

  (2)设置会计科目。会计科目设置要求完成下列操作:

  ①设置会计科目编码。科目编码必须惟一,科目编码必须按其级次的先后次序建立,科目编码用数字、英文字母等表示,避免用如&、@、空格等其他字符。

  ②设置会计科目名称。科目名称用汉字、英文字母、数字等符号表示,不能为空。

  ③设置会计科目的余额方向。

  ④设置辅助核算科目。对需要进行部门核算、项目核算等专项核算的会计科目进行辅助核算设置。

  ⑤设置外币核算科目。

  ⑥设置数量核算科目。设定需要进行数量核算的科目,以及数量核算计量单位。

  (3)设置各辅助核算项目。定义并对往来单位、部门、项目进行编码。

  (4)设置外币币种及汇率。

  (5)录入科目期初余额。将各个科目及辅助核算项目,在开始使用会计软件进行核算时的科目余额及发生额等相关数据输入软件系统,它是手工会计核算和计算机核算的衔接点。

  (6)科目余额试算平衡。科目期初余额录入完毕后,使用软件提供的功能进行试算平衡。

  (7)设置凭证类别。设置使用的凭证类别一般划分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。

  (二)日常账务处理操作

  根据提供的会计业务资料,利用会计核算软件完成凭证录入、审核、修改、查询、记账和结账工作。

  (1)录入记账凭证。录入凭证时,应首先选择凭证类型,输入制单日期,凭证按月、分凭证类型自动连续编号;然后依次输入附件张数、摘要、会计科目、辅助核算信息、金额等,其中,会计科目要求输入末级明细科目。录入完成后,要保存已录入凭证。

  (2)记账前凭证修改。对于记账前的机内错误会计凭证进行修改。

  (3)凭证审核。只有经过审核的记账凭证才允许记账。凭证输入、审核不能为同一个人。审核人不能直接修改会计凭证。

  (4)记账凭证查询打印。输入一定的条件,查询相关记账凭证并将其打印输出。

  (5)凭证汇总。将记账凭证按照一定的范围、条件进行汇总。

  (6)记账。对审核后的记账凭证完成记账工作。凭证记账后就不能进行修改,如果发现凭证有错,只能用冲销凭证方法进行修改。

  (7)账簿查询。会计凭证记账后,输入一定的条件进行查询,查询的结果可以屏幕显示,也可以打印输出。要求查询的账簿包括:明细账、总账、日记账等。

  (三)结账

  在会计期末,对指定月份进行结账。如果该月有尚未记账的凭证,则不允许结账。上一个月未结账,下一个月不能记账。结账后,不能再输入当月的记账凭证。

  (四)编制会计报表

  会计报表第一次使用时,也存在报表初始化的问题。所谓报表初始化,就是新建报表,定义报表格式,设置报表参数,定义报表取数公式和定义表内及表间的勾稽关系。

  完成报表初始化后,报表的日常使用主要有:报表编制、报表汇总、报表查询和报表打印。

  三、其他会计核算软件功能模块的操作要求

  (一)应收/应付账款核算模块的基本操作

  1.初始设置操作

  应收/应付账款核算模块初始设置操作要求包括:往来单位编码和名称定义、收款/付款条件定义、期初数据录入。

  2.日常使用操作

  应收/应付账款核算模块日常使用操作要求包括:收款、付款单据的输入、应收/应付账款核销、生成打印应收账款催款单/应付账款付款提示、账龄分析、应收/应付账款查询打印。

  (二)工资核算模块基本操作

  1.初始设置操作

  工资核算模块初始设置操作要求包括:部门定义、工资项目设置、工资计算公式定义、工资原始数据输入和工资转账关系定义。

  2.日常使用操作

  工资核算模块日常使用操作要求包括:工资变动数据输入、工资计算、工资汇总、工资分配及转账和工资报表输出。

  (三)固定资产核算模块基本操作

  1.初始设置操作

  固定资产核算模块初始设置操作要求包括:固定资产编码设置、固定资产使用部门设置、固定资产折旧率和残值设置、固定资产折旧分配和转账关系定义。

  2.日常使用操作

  固定资产核算模块日常使用操作要求包括:固定资产变动输入、计提折旧、固定资产折旧分配和转账、固定资产账查询。

  四、计算机基本操作要求

  (一)启动和关闭计算机系统

  启动计算机系统有冷启动和热启动两种方式。对于计算机网络系统,启动后应输入用户名和口令(密码)登录系统。

  (二)运行和退出会计核算软件

  运行会计核算软件可采用点击桌面会计核算软件图标,或通过“开始程序会计核算软件”进行。

  通过不同窗口的切换可以实现会计核算软件与其他应用软件的切换。

  (三)Windows操作系统基本操作

  (1)Windows的启动与退出。

  (2)Windows的桌面环境:任务栏、“开始”按钮和我的电脑、网上邻居、回收站、我的文档等图标。

  (3)Windows窗口基本功能项。

  (4)应用程序的启动及任务间的切换。

  (5)文件操作。包括文件的复制、文件的移动、文件的删除、文件的重新命名。

  (四)网络基本操作

  (1)互联网上网基本操作。

  (2)收发电子邮件。

  (3)查询相关信息。

  (五)文字表格编辑操作

  (1)要求运用一种汉字输入方法每分钟输入20个以上汉字。

  (2)文字编辑操作:

  ①字处理软件的启动和退出。

  ②字处理软件窗口的基本组成。

  ③文档的输入与编辑。包括:文档的建立与打开;文档的输入;文档的浏览;文档内容的选取、移动、复制和删除;文档内容的查找和替换;文档的保存。

  ④排版操作。包括:字形、字体和字号处理,文字对齐、段落缩进、行距处理。

  (3)表格编辑操作:

  ①新建表格。

  ②在单元格中输入文字。

  ③修改表格,包括选定表格单元格、行、列,插入、删除表格单元格、行、列。

  ④表格数据计算。

 

附件:4                   《财经法规与会计职业道德考试大纲》

   

第一章  会计法律制度

  一、会计法律制度的构成

  (1)会计法律。是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》。

  (2)会计行政法规。是指由国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》;经国务院批准,财政部发布的《企业会计准则》。

  (3)国家统一的会计制度。是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括规章和规范性文件。会计规章是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法,如2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》,以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

  (4)地方性会计法规。是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。

  二、会计工作管理体制

  (一)会计工作的主管部门

  国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

  (二)会计制度的制定权限

  国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。

  (三)会计人员的管理

  (1)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

  (2)财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等。

  (四)单位内部的会计工作管理

  单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

  三、会计核算

  我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。

  四、会计监督

  (一)单位内部会计监督

  1.单位内部会计监督的概念

  单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度,提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

  2.单位内部会计监督主体和对象

  内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。

  3.单位内部会计监督制度的基本要求

  各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求:

  (1)记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;

  (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

  (3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

  (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

  4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

  (1)对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

  (2)发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理。

  (二)会计工作的政府监督

  1.会计工作的政府监督的概念

  会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚,是一种外部监督。

  2.会计工作的政府监督主体

  县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门,对各单位会计工作行使监督权,对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定,税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

  3.财政部门实施会计监督的对象和范围

  财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为,并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

  财政部门对各单位下列事项实施监督:

  (1)是否依法设置会计账簿;

  (2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

  (3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定;

  (4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

  此外,国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

  (三)会计工作的社会监督

  1.会计工作的社会监督的概念

  会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外,单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,也属于会计工作社会监督的范畴。

  2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

  注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务:

  (1)审查企业财务会计报告,出具审计报告;

  (2)验证企业资本,出具验资报告;

  (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;

  (4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

  五、会计机构和会计人员

  (一)会计机构的设置

  各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位,应当委托中介机构代理记账。

  (二)代理记账

  1.代理记账的概念

  代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

  2.代理记账的业务范围

  代理记账机构可以接受委托,受托办理委托人的以下业务:

  (1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

  (2)对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

  (3)向税务机关提供税务资料。

  (4)委托人委托的其他会计业务。

  3.委托代理记账的委托人的义务

  (1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;

  (2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;

  (3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;

  (4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。

  4.代理记账机构及其从业人员的义务

  (1)按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;

  (2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;

  (3)对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝;

  (4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

  (三)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格

  1.会计机构负责人(会计主管人员)的概念

  会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

  2.会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格

  担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

  (四)会计从业资格

  1.会计从业资格的概念

  会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。

  2.会计从业资格证书的适用范围

  在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书:

  (1)会计机构负责人(会计主管人员);

  (2)出纳;

  (3)稽核;

  (4)资本、基金核算;

  (5)收入、支出、债权债务核算;

  (6)工资、成本费用、财务成果核算;

  (7)财产物资的收发、增减核算;

  (8)总账;

  (9)财务会计报告编制;

  (10)会计机构内会计档案管理。

  3.会计从业资格的取得

  (1)会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

  省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。

  (2)会计从业资格报名条件。申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件:遵守会计和其他财经法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基本知识和技能。

  (3)会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。

  会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

  4.会计从业资格证书管理

  (1)上岗注册登记。持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

  (2)离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

  (3)调转登记。持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当按规定要求办理调转登记。

  (4)变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的,应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

  5.会计人员继续教育

  (1)会计人员继续教育的概念和特点。会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动,不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

  会计人员继续教育的特点:一是针对性,即针对不同对象确定不同的教育内容,采取不同的教育方式,解决实际问题;二是适应性,即联系实际工作需要,学以致用;三是灵活性,即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。

  (2)会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容主要包括:会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的知识与法规。

  (3)会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当接受继续教育,每年参加继续教育不得少于24小时。

  (五)会计专业职务与会计专业技术资格

  1.会计专业职务

  会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务。

  2.会计专业技术资格

  会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

  (六)会计工作岗位设置

  会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

  (七)会计人员回避制度

  国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员,会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

  直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

  (八)会计人员的工作交接

  1.交接的范围

  会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作,应与接管人员办理工作交接手续。

  2.交接的程序

  一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交。

  3.交接人员的责任

  移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员负责。

  六、法律责任

  违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的,应当承担法律责任。法律责任的种类包括:责令限期改正;罚款;行政处分;吊销会计从业资格证书;追究刑事责任。

  七、会计法律制度案例分析

  通过具体案例,分析、归纳从事会计工作应当了解、掌握的会计法律制度基本规定,以及掌握会计法律制度与做好会计工作的关系;分析、判断会计行为合法与违法的界限及理由,以及违法会计行为应当承担的法律责任;分析、判断单位内部会计监督、社会监督、政府监督三者的区别和联系;分析、判断会计人员在会计监督中的职责权限;分析、归纳会计人员如何依法进行会计核算,实施会计监督,保证会计信息的真实性和完整性。

  第二章  支付结算法律制度

  一、支付结算概述

  (一)支付结算的概念

  支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为,其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。

  银行、城市信用合作社、农村信用合作社(以下简称银行)以及单位(含个体工商户)和个人是办理支付结算的主体。其中,银行是支付结算和资金清算的中介机构。

  (二)办理支付结算的基本要求

  (1)单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。

  (2)单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。

  (3)票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造。

  (4)填写票据和结算凭证应当规范,做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草,防止涂改。

  (三)填写票据和结算凭证的基本要求

  (1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理。

  (2)中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字。

  (3)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字。

  (4)阿拉伯小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

  (5)票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前面加“壹”。如:2月12日,应写成零贰月壹拾贰日;10月20日,应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理;但由此造成损失的,由出票人自行承担。

  二、银行结算账户

  (一)银行结算账户的概念和种类

  1.银行结算账户的概念

  银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

  2.银行结算账户的种类

  (1)银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

  (2)银行结算账户按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

  (二)银行结算账户的开立、变更和撤销

  1.银行结算账户的开立

  存款人开立银行结算账户时,应填制开户申请书。银行与存款人须签订银行结算账户管理协议,明确双方的权利与义务。银行审查后符合开立账户条件的,应办理开户手续,并履行向人民银行当地分支行备案的义务;需要核准的,应及时报送人民银行核准。

  银行应建立存款人预留签章卡片,并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。

  2.银行结算账户的变更

  存款人银行结算账户有法定变更事项的,应于5日内书面通知开户银行并提供有关证明,开户银行办理变更手续并于2日内向人民银行报告。

  3.银行结算账户的撤销

  存款人有以下情形之一的,应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请:

  (1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;

  (2)注销、被吊销营业执照的;

  (3)因迁址需要变更开户银行的;

  (4)其他原因需要撤销银行结算账户的。

  存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户。

  (三)基本存款账户

  1.基本存款账户的概念

  基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户。

  2.基本存款账户使用范围

  基本存款账户的使用范围包括:存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

  3.基本存款账户开户要求

  开立基本存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。

  (四)一般存款账户

  1.一般存款账户的概念

  一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

  2.一般存款账户的使用范围

  一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。

  3.一般存款账户的开户要求

  开立一般存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。

  (五)专用存款账户

  1.专用存款账户的概念

  专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章,对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

  2.专用存款账户的使用范围

  专用存款账户适用于基本建设资金,更新改造资金,财政预算外资金,粮、棉、油收购资金,证券交易结算资金,期货交易保证金,信托基金,住房基金,社会保障基金,收入汇缴资金,业务支出资金等专项管理和使用的资金。

  3.专用存款账户开户要求

  开立专用存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。专用存款账户的使用应符合规定。

  (六)临时存款账户

  1.临时存款账户的概念

  临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

  2.临时存款账户的使用范围

  临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金,应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。临时存款账户有效期最长不得超过2年。

  3.临时存款账户开户要求

  开立临时存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。临时存款账户的使用应符合规定。

  (七)个人银行结算账户

  1.个人银行结算账户的概念

  个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

  2.个人银行结算账户使用范围

  个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取,储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算。

  3.个人银行结算账户开户要求

  使用支票、信用卡等信用支付工具的,办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的,可以申请开立个人银行结算账户。

  (八)异地银行结算账户

  1.异地银行结算账户的概念

  异地银行结算账户是指存款人符合法定条件,根据需要在异地开立相应的银行结算账户。

  2.异地银行结算账户使用范围

  存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户:

  (1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;

  (2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;

  (3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;

  (4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;

  (5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

  3.异地银行结算账户开立要求

  开立异地银行结算账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。

  三、票据结算

  (一)票据概述

  1.票据的概念和种类

  票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。

  在我国,票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。

  (二)银行汇票

  1.银行汇票的概念

  银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

  2.银行汇票的使用范围

  单位和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算,均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

  3.银行汇票的记载事项

  签发银行汇票必须记载下列事项:表明“银行汇票”的字样;无条件支付的承诺;出票金额;收款人名称;出票日期;出票人签章。

  4.银行汇票的提示付款期限

  银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。

  5.银行汇票的办理和使用要求

  银行汇票的办理、承兑等应符合有关规定。

  (三)支票

  1.支票的概念和种类

  支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

  支票分为现金支票、转账支票和普通支票。

  2.支票的使用范围

  单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可以使用支票。

  3.支票记载事项

  签发支票必须记载下列事项:表明“支票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章。支票的金额、收款人名称,可由出票人授权补记,未补记前不得背书转让和提示付款。

  4.支票提示付款期限

  支票的提示付款期限自出票日起10日。

  5.支票办理要求

  支票的办理程序等应符合有关规定。

  第三章  税收征收管理法律制度

  一、税务管理

  (一)税务登记

  1.税务登记的概念

  税务登记是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

  2.税务登记范围

  凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办理税务登记;扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,领取扣缴税款凭证。

  3.税务登记种类

  税务登记种类包括:开业登记;变更登记;停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记。

  (二)发票管理

  1.发票的概念

  发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证,是会计核算的原始依据,也是税务稽查的重要依据。

  2.发票的种类

  (1)增值税专用发票。增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用发票。

  (2)普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目,如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

  (3)专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

  3.发票的开具要求

  (1)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具发票,未发生经营业务一律不得开具发票。

  (2)开具发票时应按号顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

  (3)填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

  (4)使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查。

  (5)开具发票时限、地点应符合规定。

  (6)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围。

  (三)纳税申报

  1.纳税申报的概念

  纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。

  2.纳税申报的方式

  纳税人应依照法律、法规规定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表,办理纳税申报手续。纳税申报方式包括:

  (1)直接申报,即上门申报。纳税人直接到税务机关办理纳税申报。

  (2)邮寄申报。邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。

  (3)数据电文申报,即纳税人由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递的信息,如网上申报。

  二、税款征收

  (一)税款征收方式

  (1)查账征收,是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补。

  (2)查定征收,是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

  (3)查验征收,查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税证、查验证或盖查验戳,并据以征税的一种税款征收方式。

  (4)定期定额征收,是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式。

  (5)代扣代缴,是指按照税法规定,负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

  (6)代收代缴,是指负有收缴税款的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时,依照税收的规定收取税款。

  (7)委托代征,是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

  (8)其他方式,如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

  (二)核定应纳税额

  有下列情形之一的纳税人,税务机关有权核定其应纳税额:

  (1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

  (2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;

  (3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

  (4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

  (5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;

  (6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;

  (7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。

  第四章  会计职业道德

  一、职业道德与会计职业道德

  (一)职业道德的概念和主要内容

  1.职业道德的概念

  职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

  2.职业道德的主要内容

  职业道德主要内容包括:爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

  (二)会计职业道德

  1.会计职业道德概念

  会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

  2.会计职业道德规范的主要内容

  (1)爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作,安心本职岗位,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责。

  (2)诚实守信。要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。

  (3)廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

  (4)客观公正。要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性。

  (5)坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督。

  (6)提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平。

  (7)参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理。

  (8)强化服务。要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

  二、会计职业道德与会计法律制度的关系

  (一)会计职业道德与会计法律制度的联系

  会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象,承担着同样的职责,在作用上相互补充;在内容上相互渗透、相互重叠;在地位上相互转化、相互吸收;在实施上相互作用、相互促进。

  (二)会计职业道德与会计法律制度的区别

  (1)性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行,具有很强的他律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性,具有很强的自律性。

  (2)作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界。

  (3)实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的,其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,其表现形式既有明确的成文规定,也有不成文的规范,存在于人们的意识和信念之中。

  (4)实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求,又需要会计人员的自觉遵守。

  三、会计职业道德教育

  (一)会计职业道德教育形式

  (1)接受教育。通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,以规范其职业行为,维护国家和社会公众利益的教育。

  (2)自我教育。会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。

  (二)会计职业道德教育内容

  (1)会计职业道德观念教育。通过学习会计职业道德知识,树立会计职业道德观念,了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响,以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。

  (2)会计职业道德规范教育。以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容,并贯穿于会计职业道德教育的始终。

  (3)会计职业道德警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析,从中得到警示,提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。

  (4)其他与会计职业道德相关的教育。

  (三)会计职业道德教育途径

  (1)通过会计学历教育进行会计职业道德教育。在学习会计理论和技能的同时,学习会计职业道德规范内容,了解会计职业面临的道德风险,树立会计职业道德情感和观念,提高运用道德标准判断是非的能力。

  (2)通过会计继续教育进行会计职业道德教育。在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时,通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育,形成良好的会计职业道德品行。

  (3)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。通过自我教育、自我锻炼、自我修养,将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质,规范和约束自身会计行为。

  四、会计职业道德的检查与奖惩

  (1)财政部门对会计职业道德进行监督检查。检查的途径主要有:

  ①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合;

  ②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合;

  ③将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。

  (2)会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。

  (3)依据会计法等法律法规,建立激励机制,对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。

  (4)会计人员违反职业道德,情节严重的,由财政部门吊销其会计从业资格证书。

  五、会计职业道德建设组织与实施

  (1)财政部门组织和推动会计职业道德建设,依法行政,探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。

  (2)会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度。

  (3)企事业单位任用合格会计人员,开展会计人员职业道德教育,建立和完善内部控制制度,形成内部约束机制,防范舞弊和经营风险,支持并督促会计人员遵循会计职业道德,依法开展会计工作。

  (4)社会各界各尽其责,相互配合,齐抓共管。

  (5)社会舆论监督,形成良好的社会氛围。

  六、会计职业道德案例分析

  通过具体案例,分析、归纳会计职业道德建设的意义;分析、归纳会计职业道德的主要内容;分析会计人员如何处理好坚持准则与参与管理的关系;分析、归纳会计职业道德与会计法律制度的区别与联系;分析会计职业道德的自律与他律的关系;分析会计人员在会计诚信建设中的作用。

 

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